Gutschrift: nemecký zákazník vystaví faktúru za vás

V bežnej reči je Gutschrift dobropis. V nemeckom zákone o DPH je to niečo iné: faktúra, ktorú namiesto dodávateľa vystaví zákazník (Leistungsempfänger). Zákon to pripúšťa, ak sa na tom strany dohodli vopred (§ 14 ods. 2 veta 5 UStG; UStAE 14.3 ods. 1). Slovenský zákon o DPH to pozná ako vyhotovenie faktúry odberateľom (§ 72 ods. 6, § 74 ods. 1 písm. j). UStAE je pokyn nemeckého ministerstva financií k DPH.

Gutschrift môže vystaviť zákazník, ktorý je podnikateľom a prácu odoberá pre svoj podnik, alebo právnická osoba, ktorá nie je podnikateľom (§ 14 ods. 2 veta 2 č. 1 a 2 a veta 5 UStG). Súkromná osoba ju vystaviť nemôže. Doklad, ktorý sa v bežnej reči volá Gutschrift, ale len ruší alebo opravuje pôvodnú faktúru, nie je Gutschrift v zmysle DPH (UStAE 14.3 ods. 2 veta 5 a 14c.1 ods. 3). Opravu opisuje Oprava faktúry a dobropis pre nemeckého zákazníka.

Nemecký a slovenský zákon žiadajú pri takejto faktúre trochu iné veci. Ak ste platiteľ DPH na Slovensku, splňte obe sady podmienok.

Za správnosť údajov a včasnosť faktúry preto zodpovedáte vy, hoci ju vystavil zákazník. Gutschrift platí ako faktúra, ak vám ju zákazník sprístupní a vy proti nej nepodáte námietku (§ 14 ods. 2 veta 6 UStG; UStAE 14.3 ods. 3). Nemecký zákon na dohodu formu nekladie, slovenský žiada písomnú dohodu, preto ju uzavrite písomne.

Zákon Gutschrift neobmedzuje na druh plnenia: pripúšťa ju pri každom plnení pre podnikateľa alebo právnickú osobu (§ 14 ods. 2 veta 2 č. 1 a 2 a veta 5 UStG), teda aj pri stavebných prácach. Ak sa zahraničný dodávateľ a zákazník na Gutschrift dohodnú, pravidlá štátu dodávateľa sa nepoužijú (§ 14 ods. 7 veta 2 UStG; UStAE 14.1 ods. 20 veta 4). Správa to ukazuje na príklade poradenskej služby: zákazník dlhuje daň a vyúčtuje ju Gutschrift podľa nemeckých pravidiel (UStAE 14.1 ods. 20 príklad 1 písm. b). Základom dane zákazníka je suma uvedená na faktúre alebo Gutschrift bez DPH (UStAE 13b.13 ods. 1).

• Bez nemeckej DPH. Ak zákazník uvedie nemeckú daň, hoci ju dlhuje sám, a vy proti tomu nepodáte námietku, dlhujete ju vy (§ 14c ods. 1 UStG; UStAE 14c.1 ods. 1 č. 2 a ods. 3).
• Veta o prenose dane. Nemecký zákon žiada od dodávateľa pri plneniach podľa § 13b ods. 2 UStG vetu „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“ (§ 14a ods. 5 UStG); správa pripúšťa aj ekvivalent, napríklad „Reverse charge“ (UStAE 14a.1 ods. 6). Pri Gutschrift za službu podľa § 3a ods. 2 UStG od dodávateľa z iného členského štátu zákon žiada vetu výslovne aj na Gutschrift (§ 14a ods. 1 veta 4 UStG). Pre stavebné práce sme výslovné pravidlo pre Gutschrift v zdrojoch nenašli, preto text vopred dohodnite so zákazníkom.
• E-faktúra. Povinná elektronická forma platí aj pre Gutschrift (UStAE 14.3 ods. 1 veta 2), ale len ak sú obe strany usadené v Nemecku (§ 14 ods. 2 veta 2 č. 1 a veta 3 UStG), pozrite E-faktúra (E-Rechnung) v Nemecku: týka sa slovenskej firmy?.

1. Overte dohodu. Zákon pripúšťa Gutschrift len pri dohode vopred (§ 14 ods. 2 veta 5 UStG). Ak ste sa na takom postupe nedohodli, napíšte zákazníkovi, že s ním nesúhlasíte.
2. Skontrolujte doklad: slovo „Gutschrift“, údaje oboch strán, opis práce, sumu bez DPH, číslo faktúry a absenciu nemeckej DPH. Ak zákazník v jednom dokumente zúčtuje aj vaše plnenie, aj svoje plnenie voči vám, musí byť zrejmé, ktoré je Gutschrift, a sumy sa v ňom nesmú zrátať (UStAE 14.3 ods. 2).
3. Ak niečo nesedí, najprv požiadajte zákazníka o opravu. Ak sa to nedá, podajte námietku. Dokument potom stráca účinok faktúry, aj keď inak zodpovedá zmluve (§ 14 ods. 2 veta 6 UStG; UStAE 14.3 ods. 4), a faktúru potom vystavujete vy (§ 72 ods. 1 písm. b) zákona o DPH). Námietka je vyjadrením vôle, ktoré musí dôjsť vystaviteľovi. V zásade nie je viazaná lehotou, účinkuje však až od obdobia, v ktorom ju podáte (UStAE 14.3 ods. 4 vety 4, 7, 8 a 9). Neodkladajte ju.

Vyúčtovanie zrážky 15 % je samostatná povinnosť zákazníka s vlastným obsahom (§ 48a ods. 2 EStG). Vyžiadajte si ho aj pri Gutschrift.