V skratke
Povinná nemecká E-Rechnung sa týka len prípadu, keď dodávateľ aj objednávateľ sú podnikatelia usadení v Nemecku (§ 14 ods. 2 veta 2 č. 1 UStG). Slovenská firma bez prevádzkarne v Nemecku ju vystaviť nemusí: stačí papier alebo elektronická faktúra so súhlasom príjemcu. Inak je to, ak sa na plnení zúčastňuje jej nemecká prevádzkareň.
Pri plnení vykonanom po 31. decembri 2024 je E-Rechnung len faktúra vystavená, odoslaná a prijatá v štruktúrovanom elektronickom formáte, ktorý umožňuje elektronické spracovanie (§ 14 ods. 1 veta 3 UStG). Obyčajné PDF ňou nie je. Pokyn k zákonu o DPH ho spolu s papierom radí medzi „iné faktúry“ (sonstige Rechnung; UStAE 14.1 ods. 2 veta 4). Pokyn upravil list BMF z 15. 10. 2025. „BMF, otázka“ v článku znamená odpoveď z FAQ ministerstva financií (stav marec 2026).
Povinnosť vystaviť E-Rechnung ukladá § 14 ods. 2 veta 2 č. 1 UStG pri plnení pre iného podnikateľa pre jeho podnik. Platí, ak sú dodávateľ aj príjemca usadení v Nemecku (§ 1 ods. 2 UStG) alebo v území podľa § 1 ods. 3 UStG (slobodné prístavy, pobrežné vody). Usadený je podľa vety 3 ten, kto tam má sídlo, miesto riadenia alebo prevádzkareň zúčastnenú na plnení, a bez sídla bydlisko či obvyklý pobyt.
Ak je aspoň jeden z podnikateľov usadený inde, E-Rechnung povinná nie je (UStAE 14.1 ods. 6 veta 3):
| Vaša situácia | Povinná E-Rechnung? |
|---|---|
| Sídlo na Slovensku, v Nemecku bez prevádzkarne, objednávateľ je nemecký podnikateľ | Nie. Papier, alebo elektronická faktúra so súhlasom príjemcu (§ 14 ods. 1 veta 5 UStG). |
| To isté, ale ste v Nemecku registrovaný k DPH | Nie. BMF pripúšťa, aby zahraničný podnikateľ registrovaný v Nemecku k DPH, ktorý tu nemá pevnú prevádzku, uviedol na faktúre, prečo E-Rechnung nevystavuje (BMF, otázka 3). |
| Na plnení sa zúčastňuje vaša prevádzkareň v Nemecku, objednávateľ je nemecký podnikateľ | Áno (§ 14 ods. 2 veta 2 č. 1 UStG). Úľavy z § 27 ods. 38 UStG dovoľujú ešte istý čas vystaviť aj inú faktúru. |
| Objednávateľ je súkromná osoba | Nie. Elektronická faktúra len so súhlasom príjemcu (UStAE 14.1 ods. 9). |
| Objednávateľ je spolkový orgán | Platí osobitné nariadenie ERechV, pozri Faktúra pre verejného objednávateľa: XRechnung a Leitweg-ID. |
Úľavy sa týkajú faktúr medzi podnikateľmi usadenými v Nemecku. Dátumy podľa zákona:
| Plnenie vykonané | Čo ešte dovoľuje odsek 38 |
|---|---|
| po 31. 12. 2024 a pred 1. 1. 2027 | papierovú faktúru alebo inú elektronickú faktúru so súhlasom príjemcu, vystavenú najneskôr do 31. 12. 2026 |
| po 31. 12. 2026 a pred 1. 1. 2028 | to isté, ak celkový obrat vystaviteľa (Gesamtumsatz podľa § 19 ods. 2) v predchádzajúcom roku neprevýšil 800 000 €; faktúra najneskôr do 31. 12. 2027 |
| po 31. 12. 2026 a pred 1. 1. 2028 | faktúru cez elektronickú výmenu údajov (EDI) so súhlasom príjemcu, najneskôr do 31. 12. 2027 |
Pre plnenia vykonané od 1. januára 2028 odsek 38 žiadnu úľavu neobsahuje. Prijímať E-Rechnung musí každý podnikateľ usadený v Nemecku už od 1. januára 2025. Úľavy z odseku 38 sa týkajú len vystavenia faktúry, výnimky z prijímania pokyn nepripúšťa (UStAE 14.1 ods. 5; BMF, otázky 11 a 12). Stačí mu e-mailová schránka (BMF, otázka 8).
- Bez prevádzkarne v Nemecku E-Rechnung vystaviť nemusíte, ani po uplynutí úľav. Objednávateľ ju však od vás môže chcieť. Formát a spôsob doručenia sú vecou dohody medzi vami (UStAE 14.1 ods. 4 veta 7).
- PDF e-mailom je iná faktúra v inom elektronickom formáte. Vyžaduje súhlas príjemcu (§ 14 ods. 1 veta 5 UStG). Súhlas nemá osobitnú formu, môže byť aj konkludentný, napríklad bezvýhradným prijatím (UStAE 14.1 ods. 7).
- S prevádzkarňou v Nemecku môžete byť pri tomto plnení usadený v Nemecku, ak sa prevádzkareň na plnení zúčastňuje (§ 14 ods. 2 veta 3 UStG). Pre DPH je prevádzkareň pevné zariadenie s dostatočným minimom personálu a vecných prostriedkov a primeranou stálosťou (UStAE 3a.1 ods. 3), nie stála prevádzkareň pre daň z príjmov. Pokyn pri E-Rechnung odkazuje na oddiel 13b.11 (UStAE 14.1 ods. 4 veta 3). Ten pri prenose daňovej povinnosti uvádza: prevádzkareň sa na plnení spravidla nezúčastňuje, ak nevyužívate jej techniku a personál; účtovníctvo, vystavenie faktúry či vymáhanie pohľadávok nestačí. Ak na faktúre uvediete nemecké IČ DPH prevádzkarne, považuje sa za zúčastnenú (UStAE 13b.11 ods. 1 vety 3 až 6). Či to isté platí pre E-Rechnung, pokyn výslovne nehovorí. Pri nemeckej prevádzkarni to posúďte vopred.
- Slovenské pravidlá o faktúre sa pri plnení s prenosom dane podľa § 14 ods. 7 UStG použijú len vtedy, ak v Nemecku nemáte sídlo, miesto riadenia ani prevádzkareň, z ktorej sa plnenie vykonáva alebo ktorá sa na ňom zúčastňuje. Dôsledky pre DPH opisuje Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti.
Slovenská strana: zákon o DPH pozná elektronickú faktúru v akomkoľvek elektronickom formáte so súhlasom príjemcu (§ 71 ods. 1 písm. b). Znenie účinné od 1. januára 2027 zavádza povinnú štruktúrovanú e-faktúru platiteľa DPH, no len pri dodaní s miestom dodania na Slovensku osobe, ktorá tu má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko (§ 85o ods. 2 a 3). Práca na stavbe v Nemecku má miesto dodania v Nemecku (§ 16 ods. 1), preto sa jej netýka.
Pokyn uvádza dva bežné nemecké formáty. XRechnung je čisto štruktúrovaný formát XML. ZUGFeRD je hybridný: PDF s vloženými štruktúrovanými údajmi, od verzie 2.0.1 a okrem profilov MINIMUM a BASIC-WL (UStAE 14.1 ods. 12 až 14). Oba spĺňajú európsku normu EN 16931. Iný formát možno dohodnúť, ak z neho vieme správne a úplne vytiahnuť povinné údaje (§ 14 ods. 1 veta 6 č. 2 UStG). Pri hybridnej faktúre rozhodujú štruktúrované údaje, nie obrazová časť (BMF, otázka 12a).
- Opýtajte sa, či formát žiada zmluva, alebo len zvyk. Zákon ho od vás ako od dodávateľa bez nemeckej prevádzkarne nežiada.
- Ak súhlasíte, dohodnite formát a doručenie. Pokyn pripúšťa aj e-mail (UStAE 14.1 ods. 4 veta 6).
- Overte, či účtovný program vie vytvoriť XRechnung alebo ZUGFeRD, a súbor validujte. Validácia nie je podmienkou uznania faktúry, pomáha však odhaliť chyby; BMF žiadny nástroj neodporúča (BMF, otázka 7).
- Obsah faktúry sa nemení: bez nemeckej DPH a so slovenskou vetou o prenose daňovej povinnosti, pozri Faktúra do Nemecka za stavebné práce: čo na nej musí byť.
Tvorbu E-Rechnung ani výber programu nevybavujeme. Registráciu k DPH ani hlásenia k DPH nevybavujeme.
Je PDF faktúra poslaná e-mailom E-Rechnung?
Nie. E-Rechnung je len faktúra v štruktúrovanom formáte (§ 14 ods. 1 veta 3 UStG). Obyčajné PDF je iná faktúra. Slovenská firma bez prevádzkarne v Nemecku ho môže poslať so súhlasom príjemcu.
Zmení sa pre slovenskú firmu niečo od 1. januára 2027?
Podľa nemeckého zákona pri firme bez prevádzkarne v Nemecku nie. Povinnosť vystaviť E-Rechnung sa jej netýka pred ani po uplynutí úľav. Úľava pre plnenia z rokov 2025 a 2026 sa končí a pre plnenia z roku 2027 platí už len pri obrate do 800 000 € a pri EDI (§ 27 ods. 38 UStG), no týka sa podnikateľov usadených v Nemecku. Slovenská povinná e-faktúra od 2027 sa práce v Nemecku netýka (§ 85o ods. 2 a 3).
Musím vedieť prijať E-Rechnung od nemeckého dodávateľa?
Povinnosť prijímať E-Rechnung majú podnikatelia usadení v Nemecku (BMF, otázka 12). Slovenská firma bez prevádzkarne v Nemecku medzi nimi nie je (BMF, otázka 3). Čo pri nemeckej faktúre kontrolovať, opisuje Faktúra od nemeckého dodávateľa: kontrola DPH a údajov.
- § 14 UStG – Ausstellung von Rechnungengesetze-im-internet.de
- § 1 UStG – Steuerbare Umsätzegesetze-im-internet.de
- § 27 UStG – Allgemeine Übergangsvorschriften (odsek 38)gesetze-im-internet.de
- BMF – Fragen und Antworten zur Einführung der obligatorischen E-Rechnung (Stand März 2026)bundesfinanzministerium.de
- BMF-Schreiben vom 15. 10. 2025 – Einführung der obligatorischen elektronischen Rechnung (Anpassung des UStAE)bundesfinanzministerium.de
- Umsatzsteuer-Anwendungserlass (BMF), Abschnitte 3a.1, 13b.11 a 14.1bundesfinanzministerium.de
- Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH – § 71 (Slov-Lex, znenie platné v roku 2026)static.slov-lex.sk
- Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH – § 71 a § 85o (Slov-Lex, znenie účinné od 1. 1. 2027)static.slov-lex.sk
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.