Dátum dodania stavebných prác: prevzatie a čiastkové plnenia

Dátum dodania určuje tri veci:

• Údaj na faktúre. Slovenský zákon žiada dátum dodania (alebo prijatia platby), ak sa dá určiť a líši sa od dátumu vystavenia (§ 74 ods. 1 písm. d) zákona o DPH). Nemecký predpis pre faktúry podľa nemeckého práva žiada „Zeitpunkt der Lieferung oder sonstigen Leistung“ (§ 14 ods. 4 č. 6 UStG).
• Vašu lehotu na faktúru. Slovenská lehota je 15 dní odo dňa dodania (§ 73 ods. 1 písm. a)); deň dodania sa tu určuje podľa slovenského § 19, pozri nižšie.
• Vznik nemeckej dane u objednávateľa. Ak ju dlhuje on, vzniká mu vystavením faktúry, najneskôr s uplynutím mesiaca nasledujúceho po vykonaní plnenia (§ 13b ods. 2 č. 1 UStG). Pokyn ukazuje príklad zahraničného dodávateľa: plnenie 18. marca, faktúra 15. apríla, daň vzniká koncom apríla. Platilo by to aj pri faktúre vystavenej až v máji (UStAE 13b.12 ods. 1).

Kedy je plnenie „vykonané“ pre nemeckú daň, určujú nemecké pravidlá. Kto dlhuje DPH, vysvetľuje Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti.

Záleží na tom, či ide o Werklieferung (použijete vlastný hlavný materiál), alebo o Werkleistung (bez neho). Rozdiel opisuje Dodanie materiálu s montážou (Werklieferung): DPH a faktúra.

Merkblatt zur Umsatzbesteuerung in der Bauwirtschaft (Stand január 2023) je určený v prvom rade stavebníkom, ktorí daň neprenášajú na objednávateľa. Pokyn k prenosu dane (UStAE 13b.12) osobitné vymedzenie vykonania plnenia neuvádza, preto vychádzame zo všeobecných pravidiel pokynu a z Merkblatt. Pri prevzatí z nich platí toto:

• Prevzatie je schválenie riadneho splnenia zmluvy objednávateľom. Forma nie je rozhodujúca. Pri dohodnutom formálnom prevzatí je to spravidla deň rokovania o prevzatí.
• Prevzatie môže nastať aj konkludentne. Ak objednávateľ dielo už používa, napríklad sa nasťahoval, formálne prevzatie môže prísť až neskôr (UStAE 13.2 ods. 1 č. 1 veta 6).
• Zvyšné drobné práce alebo opravy prevzatie nevylučujú, ak dielo možno používať na zamýšľaný účel.
• Stavebnoprávne prevzatie stavby úradom (baubehördliche Abnahme) rozhodujúce nie je.

Občianskoprávne prevzatie upravuje § 640 BGB. Objednávateľ je povinný dielo zhotovené podľa zmluvy prevziať, ak to povaha diela nevylučuje, a pre nepodstatné vady ho nemôže odmietnuť (ods. 1). Dielo sa považuje za prevzaté aj vtedy, ak mu dodávateľ po dokončení určil primeranú lehotu na prevzatie a on ho v nej neodmietol s uvedením aspoň jednej vady (ods. 2 veta 1). Pri spotrebiteľovi to platí len vtedy, ak ho dodávateľ na následky upozornil v textovej forme (ods. 2 veta 2). Pokyn UStAE ani Merkblatt § 640 BGB nespomínajú, takže ako sa táto fikcia premieta do dňa dodania pre daň, zdroje nehovoria. Zmluvné dôsledky prevzatia nevysvetľujeme.

Ak sa dielo dodáva po častiach, vzniká daň za každú časť zvlášť (§ 13 ods. 1 č. 1 písm. a) veta 2 a 3 UStG, pre prenos dane § 13b ods. 4 veta 1). Zákon ich definuje ako časti hospodársky deliteľného plnenia, pri ktorých je cena dohodnutá osobitne. Pokyn dodáva, že ide o plnenie s priebežným alebo opakujúcim sa charakterom a že jednorazové plnenie za splátky Teilleistung nie je (UStAE 13.4 vety 4 a 5). Merkblatt pridáva štyri podmienky, ktoré musia byť splnené spoločne:

1. Časť je hospodársky ohraničená a sama je dielom alebo prácou.
2. Časť bola osobitne prevzatá (pri Werkleistung dokončená).
3. Cena častí bola dohodnutá osobitne, napríklad jednotkovými cenami s výkazom výmer.
4. Cena sa osobitne vyúčtuje.

Dohoda o čiastkových platbách (Abschlagszahlungen) nie je osobitná dohoda o cene. Platba prijatá pred dodaním je iná vec: daň objednávateľovi z nej vzniká koncom obdobia, v ktorom ste ju prijali (§ 13b ods. 4 veta 2 UStG). Faktúru k nej opisuje Zálohová a čiastková faktúra (Abschlagsrechnung) do Nemecka, dopad na zrážku 15 % článok Zrážka 15 % pri zálohách, splátkach a zádržnom.

Slovenský zákon o DPH má vlastné pravidlá dňa dodania. Pri službe je to deň dodania (§ 19 ods. 2), pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo deň odovzdania stavby (§ 19 ods. 1) a pri čiastkovom dodaní najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje (§ 19 ods. 3). Čiastkové dodanie je tam definované inak než Teilleistung. Že je dodanie čiastkové podľa slovenského zákona, neznamená, že je Teilleistung podľa nemeckého. Ktoré pravidlo sa pri vašej zákazke uplatní a ako ju zapísať v slovenských výkazoch, posúdi účtovník.

Pri práci s viacerými samostatnými dodaniami môžete vystaviť súhrnnú faktúru za najviac jeden kalendárny mesiac, do 15 dní po jeho skončení (§ 75 ods. 1 zákona o DPH). Nemecký predpis dovoľuje uviesť mesiac plnenia (§ 31 ods. 4 UStDV) a pri službách trvajúcich viac mesiacov obdobie plnenia (UStAE 14.5 ods. 16). To sú pravidlá pre faktúry podľa nemeckého práva. Na vašu faktúru sa podľa § 14 ods. 7 UStG vzťahuje slovenský § 74, pozri Faktúra do Nemecka za stavebné práce: čo na nej musí byť. Protokol o prevzatí a dohodu o častiach plnenia si uschovajte, dokladajú deň dodania.