Dodanie materiálu s montážou (Werklieferung): DPH a faktúra

Podľa § 3 ods. 4 UStG ide o Werklieferung, keď prevezmete spracovanie cudzieho predmetu a použijete látky, ktoré ste si sami obstarali. Nesmú to byť len doplnky alebo vedľajšie veci. Platí to aj vtedy, keď sa predmety pevne spoja s pôdou. Ak k práci nepoužijete žiadny vlastný materiál alebo len drobnosti, ide o službu (Werkleistung).

Pokyn ministerstva (UStAE 3.8 ods. 1) k tomu dodáva:

• stačí, keď obstaráte jeden hlavný materiál alebo jeho časť, aj keď zvyšok dá objednávateľ,
• hlavný materiál sa posudzuje podľa druhu a podľa vôle strán, nie podľa pomeru hodnoty práce a materiálu,
• drobné pomôcky, napríklad klince alebo skrutky, sú spravidla vedľajšie veci,
• materiál, ktorý vám dá objednávateľ, do vášho plnenia nepatrí (ods. 2).

Werklieferung na nemeckej stavbe sa zhotovuje na mieste, tovar sa k objednávateľovi neprepravuje ako hotová vec. Miestom dodania je preto miesto, kde je predmet v čase, keď objednávateľ získa právo s ním nakladať (§ 3 ods. 7 veta 1 UStG; UStAE 13b.1 ods. 2 č. 2). Pri montáži na nemeckej stavbe je to Nemecko.

Materiál z vašej dielne alebo skladu sa pritom nepovažuje za premiestnenie tovaru do Nemecka, ktoré by sa zdaňovalo osobitne. Pokyn to uvádza pre tovar použitý pri Werklieferung, ktorá je zdaniteľná v štáte určenia (UStAE 1a.2 ods. 10 č. 1).

Slovenský zákon o DPH určuje miesto dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou rovnako: je to miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný (§ 13 ods. 1 písm. b). Premiestnenie vlastného tovaru na účel montáže v inom členskom štáte nie je považované za dodanie (§ 8 ods. 4 písm. a). O takom dodaní, ak sa preprava začala na Slovensku, vediete podrobné záznamy (§ 70 ods. 2 písm. e)). Súhrnný výkaz sa podľa § 80 ods. 1 podáva za iné plnenia, dodanie tovaru s montážou v tom zozname nie je. Zápis v slovenskom priznaní posúdi váš účtovník.

Rozhoduje, kto je objednávateľ:

• Podnikateľ alebo právnická osoba. Pri Werklieferung zahraničného dodávateľa dlhuje daň objednávateľ (§ 13b ods. 2 č. 1 a ods. 5 veta 1 UStG). Pokyn to ukazuje na príklade dánskeho subdodávateľa, ktorý dodá a zabuduje okná: daň dlhuje nemecký stavebný podnikateľ (UStAE 13b.1 ods. 2 č. 2). Rovnako ako pri službe teda fakturujete bez nemeckej DPH. Podrobnosti sú v článku Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti.
• Súkromná osoba. Objednávateľ daň nedlhuje, dlhujete ju vy. Pri dodaní s montážou nemôžete použiť OSS: Finančná správa SR uvádza, že sa naň nevzťahuje, a ako príklad dáva predaj plastových okien s osadením do iného štátu. Opravu chalupy ako čistú službu cez OSS priznať možno. Ostáva registrácia v Nemecku, pozri Kedy sa registrovať k DPH v Nemecku a čo potom podávať.

Preto má pri súkromnej osobe váhu otázka, či je vaša zákazka dodaním s montážou, alebo službou. Rozhodnite ju pred prvou faktúrou.

Faktúru pre nemeckého podnikateľa vystavujete podľa slovenských pravidiel (§ 14 ods. 7 veta 1 UStG). Obstaraný materiál patrí do vašej dodávky, nefakturujete ho preto ako samostatné dodanie zo Slovenska. Na faktúre musí byť:

• názov, adresa a IČ DPH oboch strán,
• množstvo a druh dodaného tovaru a rozsah montáže (§ 74 ods. 1 písm. a), b) a f),
• slovná informácia „prenesenie daňovej povinnosti“ (§ 74 ods. 1 písm. k),
• žiadna nemecká DPH. Ak ju uvediete, dlhujete ju aj vy (§ 14c ods. 1 UStG).

Ak sa základ dane dá určiť odkazom na rozsah dodávky, faktúra ho nemusí uvádzať, ani jednotkovú cenu či sadzbu (§ 74 ods. 2). Platí to pre dodanie s miestom v inom štáte, kde daň dlhuje príjemca. Cenu bez DPH však odporúčame uviesť, objednávateľ z nej počíta svoju daň. Miesto stavby uveďte, lebo od neho závisí nemecké zdanenie. Lehota na vystavenie je 15 dní od dodania (§ 73 ods. 1 písm. a). Všetky povinné údaje a lehoty sú v článku Faktúra do Nemecka za stavebné práce: čo na nej musí byť.

Zrážka 15 % sa týka aj dodania s montážou, ak ide o stavebné plnenie (BMF-Schreiben z 19. 7. 2022, bod 13). Pozri Čo je v Nemecku stavebné plnenie (Bauleistung). Hlásenia k DPH nevybavujeme.