V skratke
Stavebné plnenie (Bauleistung) je podľa § 48 EStG každá práca, ktorá slúži na zhotovenie, opravu, údržbu, zmenu alebo odstránenie stavby. Nie každá montáž ním je: samotné plánovanie, dodávka materiálu, lešenie či upratovanie nie. Rozhoduje, či práca mení podstatu stavby.
Stavebné práce v Nemecku nie sú vždy stavebným plnením v zmysle zrážkovej dane. Zákon (§ 48 ods. 1 veta 3 EStG) definuje stavebné plnenie (Bauleistung) takto: sú to všetky plnenia, ktoré slúžia na zhotovenie, opravu, údržbu, zmenu alebo odstránenie stavby (Bauwerk). Od toho závisí, či sa pri zákazke uplatní Bauabzugsteuer, o ktorej píše článok Bauabzugsteuer: 15 % zrážka pri stavebných prácach v Nemecku.
Pojem stavba sa vykladá široko. Nie je to len budova, ale aj most, cesta, tunel, rozvodné vedenie alebo veterná elektráreň (BMF-Schreiben z 19. júla 2022, bod 4). Podmienku uvádza bod 5: práca musí priamo pôsobiť na podstatu stavby, teda ju rozšíriť, zlepšiť alebo odstrániť. Patria sem aj opravy a udržiavacie práce.
Zoznam činností v nariadení Baubetriebe-Verordnung (murárske, betonárske, dláždičské, izolačné, potrubné či suchostavebné práce, búranie a ďalšie) je pomôcka, nie automatický test. Vždy musí ísť o prácu na stavbe. Navyše BMF-Schreiben uvádza, že stavebným plnením môžu byť aj remeslá, ktoré sú z podpory zimnej výstavby vylúčené podľa § 2 tohto nariadenia, ak slúžia stavbe. Samotný § 2 menuje napríklad inštalatérske, vykurovacie a elektroinštalačné práce.
Ministerstvo financií menuje v bode 4 tieto príklady:
- osadenie okien, dverí, podlahových krytín, výťahov, eskalátorov a vykurovacích zariadení,
- osadenie vybavenia, ktoré je s budovou pevne spojené, napríklad zariadenia obchodov, výkladov alebo reštaurácií,
- inštalácia svetelnej reklamy, zelená strecha, prípojka budovy k sieti dodávateľa energie,
- inštalácia fotovoltického zariadenia na budove alebo na streche.
K tomu bod 9 pridáva čistenie fasády, pri ktorom sa povrch obrusuje alebo otryskáva.
BMF-Schreiben menuje aj činnosti, ktoré zrážke samy osebe nepodliehajú. Platí to pre samostatné plnenie. Ak ich ten istý dodávateľ robí spolu so stavebnými prácami, pozrite nasledujúcu časť.
| Činnosť | Podľa BMF-Schreiben |
|---|---|
| Výlučne plánovanie (statik, architekt, geodet, stavebný inžinier) a laboratórne skúšky | nie je stavebným plnením (bod 6) |
| Čistý dozor nad stavbou, kontrola vyúčtovaní, výberové konania | nie je (bod 6) |
| Dodávka materiálu, dovoz betónu | nie je (bod 11); dovoz betónu s jeho odborným spracovaním áno |
| Prenájom čerpadla na betón | nie je (bod 11) |
| Prenájom iných stavebných strojov | nie je, ak sa s nimi nedodáva obsluha pre práce meniace podstatu stavby (bod 11) |
| Lešenie (Gerüstbau) | samo osebe nie je (bod 11) |
| Kontajnery, mobilné toalety, odvoz sutiny | nie je (bod 11) |
| Výsadba a starostlivosť o zeleň | nie je; výnimkou je zelená strecha (bod 11) |
| Prenájom pracovníkov (Arbeitnehmerüberlassung) | nie je, aj keď prenajatí pracovníci pre vypožičiavateľa stavajú (bod 8) |
| Samotné upratovanie, napríklad umývanie okien | nie je (bod 9) |
| Čisto servisné práce (Wartung) | nie je, kým sa nič nemení, neopracúva ani nevymieňa (bod 10) |
Ako sa posudzuje vyslanie a prenájom pracovníkov z pohľadu pracovného práva, nevybavujeme.
Ak zmluva obsahuje viac plnení, rozhoduje, ktoré z nich dáva zmluve ráz. Ak je hlavným plnením stavebné plnenie, zráža sa z celej odmeny. Vedľajšie plnenie zdieľa osud hlavného (bod 12). Rovnaké pravidlo platí, ak ten istý dodávateľ robí lešenie, dodáva materiál alebo plánuje spolu so stavebnými prácami (body 6 a 11).
BMF-Schreiben dáva dva príklady:
- Stolár individuálne navrhne, vyrobí, dovezie a na mieste zmontuje pult do reštaurácie. Výroba a montáž sú stavebným plnením, plánovanie a doprava nie. Ako vedľajšie plnenia však zdieľajú osud hlavného, takže sa zráža z celej odmeny.
- Dodávateľ dodá stroj a pri uvedení do prevádzky jeho zamestnanec osadí zásuvku. Zrážka sa nerobí: zásuvka je síce stavebné plnenie, ale ako vedľajšie plnenie ustupuje hlavnému plneniu, dodávke stroja.
Na type zmluvy nezáleží. Zrážka sa neobmedzuje na zmluvy o dielo, týka sa aj stavebného plnenia v rámci zmluvy o dodaní a zhotovení veci (Werklieferungsvertrag, § 651 BGB; bod 13).
Od toho, či je vaša práca stavebným plnením, závisí, či sa na ňu zrážka uplatní. Pri službe Freistellung na začiatku prejdeme, čo presne robíte a pre koho. Ak zákazku zadávate ďalej, súvisí s tým článok Zadávate práce subdodávateľovi v Nemecku: zrážka a hlásenie. Čo je potvrdenie o oslobodení od zrážky, vysvetľuje článok Čo je Freistellung a kto ho potrebuje.
Je montáž v Nemecku stavebné plnenie?
Záleží na tom, či montáž slúži stavbe a mení jej podstatu. Osadenie okien, dverí, výťahov alebo vykurovania je stavebné plnenie. Technické zariadenia môžu byť podľa BMF-Schreiben tiež stavbou (bod 4), preto sa posudzuje konkrétny prípad. Dodávka stroja, pri ktorej dodávateľ osadí aj zásuvku, stavebným plnením nie je, ak je hlavným plnením dodávka stroja (bod 12).
Je lešenie (Gerüstbau) stavebné plnenie?
Samo osebe nie, BMF-Schreiben ho uvádza medzi činnosťami, ktoré zrážke nepodliehajú (bod 11). Ak ten istý dodávateľ robí aj stavebné práce, rozhoduje hlavné plnenie zákazky.
Platí zrážka aj pri dodávke materiálu alebo prenájme pracovníkov?
Samotná dodávka materiálu stavebným plnením nie je (bod 11). Prenájom pracovníkov tiež nie, aj keď prenajatí pracovníci pre vypožičiavateľa stavajú (bod 8). Ak však dodávateľ materiál aj zabuduje do stavby, rozhoduje hlavné plnenie zákazky (body 12 a 13). Pri betóne BMF-Schreiben uvádza, že dovoz s odborným spracovaním je stavebné plnenie (bod 11).
- § 48 EStG – Steuerabzuggesetze-im-internet.de
- BMF-Schreiben vom 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
- Merkblatt zum Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt, Stand 04/2025)bzst.de
- § 1 Baubetriebe-Verordnung – Zugelassene Betriebegesetze-im-internet.de
- § 2 Baubetriebe-Verordnung – Ausgeschlossene Betriebegesetze-im-internet.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.