Započítanie, cesia a faktoring: kedy sa zráža 15 %

Objednávateľ vám môže „odrátať“ vlastnú pohľadávku, napríklad za materiál alebo náhradu škody. Zrážky 15 % (Bauabzugsteuer) sa tým nezbavíte. Ak ju neurobí, ručí za ňu on (§ 48a ods. 3 EStG). Zrážka odpadá pri platnom potvrdení a pri platbách do hranice (§ 48 ods. 2 EStG), nie preto, že objednávateľ neplatí peniazmi. Podľa pokynu nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 nastupuje pri započítaní na miesto platby účinné vyhlásenie o započítaní (Aufrechnungserklärung) a v ten deň vzniká povinnosť zraziť (bod 63). Zrážka sa robí aj pri výmene plnení (Tausch; bod 83).

Z toho vyplýva:

• Potvrdenie o oslobodení musí platiť v deň vyhlásenia o započítaní, ak sú v ten deň splnené podmienky započítania: protipohľadávka je plne účinná a splatná a hlavná pohľadávka splniteľná (bod 42; § 387 BGB).
• Zrážka sa robí aj vtedy, keď si pohľadávka a protipohľadávka stoja v rovnakej alebo takmer rovnakej výške (bod 84). Ako sa zrážka v takom prípade zaplatí, pokyn nehovorí.
• Základom je protiplnenie (Gegenleistung), teda odmena vrátane DPH (§ 48 ods. 3 EStG; bod 79).

Pokyn v bode 83 uvádza tento príklad. Pohľadávka dodávateľa je 30 000 €. Objednávateľ proti nej započíta svoju splatnú pohľadávku 17 000 €. Zrážka je 4 500 € a odpočíta sa z doplatku 13 000 €.

Zrážka 4 500 € je 15 % z celých 30 000 €, nie z doplatku 13 000 € (ten by dal 1 950 €). Započítaná časť sa teda zráža rovnako ako zaplatená. Príklad ministerstva DPH nerozlišuje. Základom je protiplnenie vrátane DPH (§ 48 ods. 3 EStG; bod 79).

Ak ste pohľadávku voči objednávateľovi postúpili tretej osobe (cesia), pokyn sa pozerá na zaplatenie, nie na postúpenie. Rozhoduje deň, keď objednávateľ zaplatil cesionárovi (bod 43). To isté platí pri pravom aj nepravom faktoringu a pri kúpe pohľadávky: rozhoduje deň platby faktorovi alebo kupcovi pohľadávky.

Ak v ten deň nemáte platné potvrdenie, zráža sa. Objednávateľ zrazí 15 % aj vtedy, keď príjemca platby o zrážke nevedel a žiada plnú sumu (bod 43). Zrážka sa robí za dodávateľa (§ 48 ods. 1 veta 1 EStG). Ako sa premietne vo vzťahu medzi vami a faktorom, pokyn nerieši.

Pokyn zdôrazňuje, že zrážka je verejnoprávna povinnosť objednávateľa voči úradu. Berie sa preto do úvahy aj pri civilnej exekúcii (Zwangsvollstreckung). Ak niekto zabaví vašu pohľadávku voči objednávateľovi, objednávateľ ako dlžník zabavenej pohľadávky (Drittschuldner) môže namietať, že existuje len v sume 85 % protiplnenia. Platí to bez ohľadu na to, či už zrážku úradu zaplatil, alebo ju ešte len má zraziť (bod 44). Pokyn hovorí o civilnej exekúcii, slovenskú exekúciu nespomína.

• Potvrdenie sledujte podľa dňa platby, vyhlásenia o započítaní alebo platby faktorovi, nie podľa dňa faktúry. Ako sa platnosť overuje a predlžuje, píše článok Platnosť Freistellungu, predĺženie a overenie.
• Pri započítaní pohľadávky si vyžiadajte vyúčtovanie zrážky (§ 48a ods. 2 EStG). Úradu uľahčuje započítanie zrážky na vaše dane (Merkblatt BZSt).
• Zrazená suma nie je stratená, ak ju objednávateľ zrazil a nahlásil. Úrad ju započíta na vaše nemecké dane alebo vám ju za splnených podmienok na žiadosť vráti (§ 48c EStG), pozri Ako získať späť zrazenú Bauabzugsteuer.
• Ak sa s objednávateľom o jeho protipohľadávke ešte spierate, pozrite Objednávateľ nezaplatil alebo zrazil: daňové dôsledky sporu. Pravidlá pre zálohy a zádržné sú v článku Zrážka 15 % pri zálohách, splátkach a zádržnom.