Hranica 5 000 €: ako sa počítajú zákazky jedného zákazníka

Zrážka 15 % (Bauabzugsteuer) sa nerobí, ak objednávateľ za bežný kalendárny rok pravdepodobne nezaplatí dodávateľovi viac ako 5 000 € (§ 48 ods. 2 veta 1 č. 2 EStG). Je to hranica oslobodenia (Freigrenze pri Bauabzugsteuer (5 000 € / 15 000 €)), nie nezdaniteľná suma: po jej prekročení sa zráža z celej odmeny, nie len z prebytku. Hranica sa viaže na kalendárny rok, nie na zákazku ani na dvanásť mesiacov.

Do hranice sa sčítavajú stavebné plnenia pre toho istého objednávateľa, ktoré ste už vykonali, aj tie, ktoré pravdepodobne ešte vykonáte (§ 48 ods. 2 veta 2 EStG). Merkblatt BZSt dopĺňa, že ide o plnenia jedného dodávateľa pre jedného objednávateľa.

Protiplnenie definuje zákon ako odmenu plus DPH (§ 48 ods. 3 EStG). Pokyn ministerstva však výslovne neuvádza, či sa DPH do hranice počíta. Počítajte preto opatrne, vrátane DPH.

• Sčítavajú sa všetky stavebné plnenia pre toho istého objednávateľa v kalendárnom roku: viac zákaziek, viac stavieb aj drobné opravy (bod 51).
• Sčítavajú sa aj plnenia, ktoré ešte len prídu. Objednávateľ smie zrážku vynechať, len ak nečaká ďalšie platby alebo ak ich súčet hranicu neprekročí (bod 51).
• Nesčítava sa platba za plnenie, pre ktoré ste predložili platné potvrdenie (bod 51).
• Rôzni objednávatelia sa nesčítavajú. Hranica platí osobitne pre každého z nich (§ 48 ods. 2 veta 2 EStG).
• Rozdelenie jednej práce na viac faktúr hranicu nezmení, lebo sa sčítavajú stavebné plnenia, nie faktúry. Pozri Faktúra zvlášť za materiál a zvlášť za prácu: pomôže to?.
• Pri budove, ktorú objednávateľ využíva na podnikanie len sčasti, sa počítajú len platby za podnikateľskú časť (bod 50). Pozri Súkromná osoba a podnikateľ doma: kto je povinný zraziť.

Dve skupiny majú osobitné pravidlo. Ak zrážku z poverenia ovládajúcej firmy robí ovládaná spoločnosť v skupine, ktorá je pre DPH jedným podnikateľom (Organschaft), hranice sa uplatnia len pri centrálnom sledovaní v rámci skupiny (bod 48). To isté platí pri verejnoprávnej osobe, ktorej zrážajú jednotlivé útvary (bod 49). Ak hranice nik nesleduje za celok, neuplatnia sa podľa pokynu vôbec a zrážka sa robí aj z platieb pod hranicou. Verejných objednávateľov rozoberá článok Práca pre obec, štát a verejné subjekty: zrážka 15 %.

Hranica 15 000 € namiesto 5 000 € platí len vtedy, keď objednávateľ vykonáva výlučne obraty z prenájmu nehnuteľností oslobodené od DPH podľa § 4 č. 12 veta 1 UStG (§ 48 ods. 2 veta 1 č. 1 EStG). Nepoužije sa v týchto prípadoch:

• prenájom zdaňuje, teda sa rozhodol pre daň podľa § 9 UStG,
• alebo má popri oslobodených prenájmoch aj iné zdaniteľné obraty, hoci len malé. Vtedy platí 5 000 € za všetko (bod 47).

Pravidlo dvoch bytov, ktoré s prenajímateľmi súvisí, opisuje článok Bytové spoločenstvo a prenajímateľ: pravidlo dvoch bytov.

Objednávateľ môže na začiatku roka rátať s tým, že hranicu neprekročí, a zrážku nerobiť. Keď ju v tom istom roku predsa len prekročí, musí zrážku dodatočne urobiť. Na jeho zavinení nezáleží (bod 51). Ak ďalšia platba na dorovnanie nestačí, zrazí sa najviac do jej výšky (bod 52).

Pokyn to ukazuje na príkladoch. Všetky sa týkajú prenajímateľa, a preto sa v nich počíta s hranicou 15 000 €.

• Pre každého objednávateľa si veďte priebežný súčet platieb za rok vrátane už dohodnutých prác.
• Ak súčet hranicu pravdepodobne prekročí, vybavte Freistellung skôr, než príde prvá platba. Ak je od začiatku jasné, že sa hranica prekročí, zráža sa už z nej (bod 51). Postup je v článku Ako vybaviť Freistellung: žiadosť, podklady, postup, službu nájdete tu: Freistellung.
• Potvrdenie predložené pred poslednou platbou dodatočnú zrážku zastaví, ako ukazuje druhý príklad. Zrazené sumy sa riešia podľa článku Ako získať späť zrazenú Bauabzugsteuer.