Práca pre obec, štát a verejné subjekty: zrážka 15 %

Podľa § 48 ods. 1 veta 1 EStG musí zraziť 15 % objednávateľ, ktorý je podnikateľom v zmysle § 2 UStG, alebo právnická osoba verejného práva. Pri verejnoprávnej osobe zákon podnikanie nevyžaduje (bod 3 pokynu nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022). Merkblatt BZSt vymenúva medzi povinnými všetky právnické osoby verejného práva.

Pojem zákon pri zrážke nevysvetľuje. Pre DPH ho ministerstvo vymedzuje v UStAE (2.11 ods. 1): patria sem najmä územné celky (Bund, Länder, obce a ich združenia), verejnoprávne náboženské spoločnosti a komory. Obec teda patrí medzi verejných objednávateľov.

Zrážka funguje rovnako ako pri firme. Základom je odmena vrátane DPH (§ 48 ods. 3 EStG), hlásenie a odvod sú do 10. dňa po mesiaci platby (§ 48a ods. 1 EStG) a odvádza sa úradu dodávateľa. Verejný objednávateľ vám musí zrážku vyúčtovať a ručí za neodvedenú sumu rovnako ako firma (§ 48a ods. 2 a 3 EStG). Základy opisuje článok Bauabzugsteuer: 15 % zrážka pri stavebných prácach v Nemecku. Zrážka odpadá pri potvrdení platnom v deň platby a pri platbách do hranice (§ 48 ods. 2 EStG).

Pokyn v bode 14 hovorí všeobecne, že povinnosť zraziť sa týka len podnikateľskej sféry objednávateľa. Ďalšia veta je už formulovaná pre podnikateľa: ak sa stavebné plnenie vykoná výlučne pre jeho nepodnikateľskú sféru, nezráža sa. Merkblatt BZSt viaže obmedzenie na podnikateľa.

Čo to znamená pre verejnoprávnu osobu, ktorá si stavbu objedná na svoje úradné účely, pokyn nevysvetľuje. Zákon pritom podnikanie pri nej nevyžaduje. Použité zdroje preto neposkytujú oporu pre tvrdenie, že pri zákazke pre obec zrážka odpadá. Spoľahlivou cestou je platné potvrdenie o oslobodení od zrážky (Freistellungsbescheinigung).

Zrážku môžu robiť aj jednotlivé útvary verejnoprávnej osoby, napríklad rezorty, orgány alebo úrady (bod 21). Hranica 5 000 € sa vtedy uplatní len pri centrálnom sledovaní za všetky útvary spolu (bod 49). Ak je sledovanie centrálne, hranica sa sleduje za všetky útvary spolu, aj keď zákazky zadávajú osobitne. Ak ho nik nerobí, hranica sa podľa pokynu neuplatní a zrážka sa robí aj z platieb pod ňou.

Porovnanie s firmou:

Podrobnosti o sčítaní zákaziek sú v článku Hranica 5 000 €: ako sa počítajú zákazky jedného zákazníka.

Zrážka sa týka aj stavebných plnení v Nemecku pre zahraničné právnické osoby verejného práva. Výnimkou sú zariadenia cudzích štátov a inštitúcie s osobitným štatútom, ktorý uznáva nemecké ministerstvo zahraničných vecí, napríklad podľa Viedenského dohovoru (bod 3).

Zrážka a DPH sú dva samostatné režimy. Pri DPH má ministerstvo pre útvary Spolku (Bund) a spolkových krajín (Länder) osobitné pravidlo. Predpoklady prenosu daňovej povinnosti pre stavebné plnenia podľa § 13b ods. 2 č. 4 UStG sa u nich považujú za nesplnené, predpoklady pre plnenia zahraničného podnikateľa podľa č. 1 za splnené (UStAE 13b.1 ods. 3 vety 2 a 3). Čo to znamená pre faktúru, vysvetľuje článok Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti. Zrážka sa od toho nemení: robí sa z protiplnenia vrátane DPH (§ 48 ods. 3 EStG).

• Rátajte so zrážkou, kým nemáte potvrdenie platné v deň každej platby. Službu opisuje Freistellung.
• Pri platbách po častiach musí potvrdenie platiť už pred každou z nich. Pozri Zrážka 15 % pri zálohách, splátkach a zádržnom.
• Pošlite čitateľnú kópiu potvrdenia. Potvrdenie obmedzené na jednu zákazku mu odovzdajte v origináli (bod 41). Objednávateľ si má overiť úradnú pečiatku a bezpečnostné číslo (Sicherheitsnummer) a pri kópii musia byť čitateľné všetky údaje (bod 72).
• Verejnoprávne osoby si môžu platnosť potvrdenia overiť v portáli EIBE Spolkového ústredného daňového úradu rovnako ako každý objednávateľ. Ak verejnoprávna osoba nemá daňové číslo, BZSt jej pri registrácii radí vyplniť políčko nulami.