Bauabzugsteuer: 15 % zrážka pri stavebných prácach v Nemecku

Bauabzugsteuer je zrážková daň pri stavebných prácach v Nemecku. Ak niekto vykoná v Nemecku stavebné plnenie (Bauleistung) pre podnikateľa alebo pre verejnoprávnu osobu, objednávateľ musí z platby zraziť 15 % a odviesť ich nemeckému úradu na účet dodávateľa (§ 48 ods. 1 EStG). Dodávateľovi vyplatí zvyšok.

Zrážka slúži ako zabezpečenie nemeckej dane. Nie je stratená: úrad ju započíta na dane dodávateľa alebo mu ju za splnených podmienok vráti, ako vysvetľuje článok Ako získať späť zrazenú Bauabzugsteuer. Zákon pritom nerozlišuje, či má dodávateľ sídlo v Nemecku alebo na Slovensku.

Základom nie je čistá odmena, ale protiplnenie (Gegenleistung): odmena plus DPH (§ 48 ods. 3 EStG). Výklad nemeckého ministerstva financií (BMF-Schreiben z 19. júla 2022, bod 79) výslovne uvádza, že to platí aj pri prenose daňovej povinnosti podľa § 13b UStG, hoci DPH nie je na vašej faktúre a odvádza ju objednávateľ. Solidaritätszuschlag (solidárna prirážka) sa na zrážku nevyberá.

Zrážka nemení zaobchádzanie s DPH. Základ DPH ostáva 10 000 €, aj keď vám príde menej (BMF-Schreiben, bod 81).

Zrážku robí objednávateľ (Leistungsempfänger), ak je:

• podnikateľ v zmysle § 2 UStG: firma, živnostník, ale aj malý podnikateľ (Kleinunternehmer) alebo podnikateľ s výlučne oslobodenými obratmi, napríklad prenajímateľ,
• právnická osoba verejného práva, napríklad obec.

Súkromná osoba nezráža nič. Podnikateľ zráža len pri prácach pre svoj podnik: práce v jeho vlastnom súkromnom byte sa nezrážajú (BMF-Schreiben, body 14 a 15). Ak objednávateľ prenajíma najviac dva byty, zrážka sa neuplatní na stavebné práce na týchto bytoch (§ 48 ods. 1 veta 2 EStG).

Na sídle dodávateľa nezáleží. Nezáleží ani na tom, či sú stavebné práce jeho hlavnou činnosťou: zrážka sa týka aj jednorazovej zákazky (bod 23). Platí pre slovenskú s. r. o. aj pre živnostníka. Čo presne je stavebné plnenie, vysvetľuje článok Čo je v Nemecku stavebné plnenie (Bauleistung).

Objednávateľ nemusí zraziť nič (§ 48 ods. 2 EStG), ak platí jedno z dvoch:

1. Platné potvrdenie. Dodávateľ mu predloží potvrdenie o oslobodení od zrážky (Freistellungsbescheinigung, skrátene Freistellung), ktoré vydáva jeho nemecký finančný úrad (§ 48b EStG). Potvrdenie musí platiť v deň platby. Pri splátkach ho objednávateľ potrebuje pred každou splátkou, nestačí predložiť ho so záverečnou faktúrou (bod 42).
2. Nízke platby. Odmena za stavebné práce pre toho istého objednávateľa pravdepodobne neprekročí v kalendárnom roku 5 000 €. Hranica je 15 000 € len pre objednávateľa, ktorý je podnikateľom iba preto, že vykonáva výlučne oslobodené prenájmy nehnuteľností. Ak má aj iné zdaniteľné obraty alebo prenájom zdaňuje, platí 5 000 € (bod 47).

Do hranice sa sčítajú všetky stavebné práce, ktoré dodávateľ pre objednávateľa vykonal a ešte vykoná (§ 48 ods. 2 veta 2 EStG). Ak platby hranicu neskôr prekročia, zrážka sa týka celej odmeny a objednávateľ ju doplní z ďalších platieb (bod 51). Ak ďalšia platba na to nestačí, povinnosť zaniká v rozsahu, v akom ju presahuje (bod 52).

Potvrdenie platí najviac tri roky (bod 35). Ako sa vybavuje a predlžuje, vysvetľujú články Ako vybaviť Freistellung: žiadosť, podklady, postup a Platnosť Freistellungu, predĺženie a overenie.

1. Zrážku si vypočíta sám a nahlási ju (Anmeldung) elektronicky cez ELSTER. Od 1. januára 2025 platí elektronické podanie, papierový formulár povolí úrad len na žiadosť, aby sa predišlo neprimeranej tvrdosti (§ 48a ods. 1 EStG, Merkblatt).
2. Hlásenie podá do 10. dňa po skončení mesiaca, v ktorom zaplatil. V ten istý deň je splatná aj zrážka.
3. Hlási a platí úradu dodávateľa, nie svojmu. Pre dodávateľa zo Slovenska je to Finanzamt Chemnitz-Süd.
4. Dodávateľovi vystaví vyúčtovanie zrážky (§ 48a ods. 2 EStG).

Ak objednávateľ nezrazí alebo odvedie málo, ručí za chýbajúcu sumu (§ 48a ods. 3 EStG). Ručenie vylučuje potvrdenie, ktoré objednávateľ mal pri platbe a na ktorého zákonnosť mohol spoliehať. Zrážka sa robí aj vtedy, keď by podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia nemecký úrad daň dodávateľa nevyberal, a objednávateľ sa v konaní o ručení na túto zmluvu odvolávať nemôže (§ 48d ods. 1 EStG). Dodávateľovi vtedy ostáva nárok na vrátenie.

Ak robíte stavebné práce pre nemeckého podnikateľa a platby za rok prekročia 5 000 €, celú sumu dostanete len s potvrdením. Vybavíme vám Freistellung ako službu Freistellung. Rozdiel oproti potvrdeniu podľa § 13b UStG vysvetľuje článok Freistellung (§ 48b EStG) nie je potvrdenie podľa § 13b UStG.

Ak vám už zrazili, postup je v článku Ako získať späť zrazenú Bauabzugsteuer. Ak práce zadávate ďalej, zrážka je na vás: Zadávate práce subdodávateľovi v Nemecku: zrážka a hlásenie.