Zadávate práce subdodávateľovi v Nemecku: zrážka a hlásenie

Bauabzugsteuer nezráža len nemecký investor. Podľa znenia § 48 ods. 1 EStG zráža objednávateľ, ktorý je podnikateľom v zmysle § 2 UStG alebo verejnoprávnou osobou, ak sa stavebné plnenie vykoná v Nemecku. Ak ako podnikateľ zadáte stavebné práce v Nemecku ďalšej firme, ste voči nej objednávateľ (Leistungsempfänger) a povinnosť zraziť 15 % je podľa znenia zákona na vás. Nemecké sídlo zákon od objednávateľa nepožaduje. Merkblatt BZSt hovorí o podnikateľoch, pre ktorých niekto vykonáva stavebné plnenia v Nemecku. Výslovne o zahraničnom podnikateľovi ako objednávateľovi sa výklad ministerstva nevyjadruje, ide teda o výklad zo znenia zákona.

Platí to aj vtedy, keď je subdodávateľ zo Slovenska a v Nemecku nemá žiadnu daň: zrážka od jeho nemeckej daňovej povinnosti nezávisí (výklad nemeckého ministerstva financií, BMF-Schreiben z 19. júla 2022, bod 63). Ministerstvo to výslovne uvádza pre generálneho dodávateľa: kto sa na splnenie zákazky opiera o subdodávateľov, je voči nim objednávateľ a musí zrážať (bod 16). Vy tak môžete mať dve samostatné úlohy:

Zrážku nemusíte urobiť, ak (§ 48 ods. 2 EStG):

• vám subdodávateľ predloží potvrdenie o oslobodení od zrážky (Freistellungsbescheinigung) platné v deň platby,
• alebo mu za kalendárny rok pravdepodobne zaplatíte za stavebné práce pre vás spolu najviac 5 000 €.

Inak zrazíte 15 % z celej platby, teda aj zo zálohy alebo pri zápočte pohľadávok (body 63 a 83). Stavebné plnenie, z ktorého sa zráža, vymedzuje článok Čo je v Nemecku stavebné plnenie (Bauleistung).

Potvrdenie mení tieto veci:

• zrážka odpadá a neručíte za jej odvod, ak ste mohli na zákonnosť potvrdenia spoliehať (§ 48a ods. 3 EStG),
• potvrdenie musí platiť v deň platby. Pri splátkach ho potrebujete pred každou z nich, nestačí záverečná faktúra (bod 42),
• potvrdenie môže platiť len pre určité stavebné plnenia, a vtedy je v ňom uvedený objednávateľ (§ 48b ods. 3 EStG). Potvrdenie obmedzené na zákazku vám má subdodávateľ odovzdať (bod 41), podľa Merkblattu BZSt v origináli. Inak stačí kópia alebo elektronická verzia (bod 41), v každom prípade čitateľná (bod 72). Ak vám kópiu nedá, vychádzajte z toho, že potvrdenie nemá (BZSt).

Potvrdenie si overte. Má mať úradnú pečiatku a bezpečnostné číslo (Sicherheitsnummer), platnosť zistíte v online portáli EIBE (Bundeszentralamt für Steuern) po jednorazovej registrácii, alebo dotazom na úrade uvedenom na potvrdení (bod 72). Na online overenie potrebujete spolkovú krajinu, Steuernummer subdodávateľa a bezpečnostné číslo z potvrdenia.

1. Vypočítajte zrážku: 15 % z odmeny plus DPH. Platí to aj pri prenose daňovej povinnosti (§ 13b UStG), keď DPH na faktúre nie je, lebo ju odvádza objednávateľ (bod 79). Zrážka sama DPH nemení (bod 81). K DPH pozri Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti.
2. Pri platbe zrážku od odmeny odpočítajte. Subdodávateľovi vyplatíte zníženú sumu.
3. Podajte hlásenie (Anmeldung) elektronicky cez ELSTER, ako formulár „Anmeldung über den Steuerabzug bei Bauleistungen nach § 48a EStG“. Termín je 10. deň po skončení mesiaca, v ktorom ste platili (§ 48a ods. 1 EStG). Papierový formulár povolí úrad len na žiadosť, aby sa predišlo neprimeranej tvrdosti. Pre každého subdodávateľa podávate osobitné hlásenie a uvediete stavbu: druh práce a projekt, nestačí číslo objednávky alebo faktúry (bod 65).
4. Zrážku zaplaťte úradu subdodávateľa najneskôr 10. deň po skončení mesiaca platby, teda v deň lehoty na hlásenie. Odklad platby je vylúčený (bod 64).
5. Subdodávateľovi vystavte vyúčtovanie zrážky.

Hlásite a platíte úradu subdodávateľa, nie svojmu:

Údaje o pokladnici úradu zistíte u subdodávateľa alebo na finanzamt.de (bod 66).

Hlásenie za vás pripravíme a podáme ako službu Bauabzugsteuer — hlásenie, cena od 229 € za mesačné hlásenie.

Zo zákona musíte so subdodávateľom vyúčtovať zrážku (§ 48a ods. 2 EStG). Uvediete:

• jeho meno a adresu,
• sumu faktúry, dátum faktúry a deň platby,
• výšku zrážky,
• úrad, na ktorom ste zrážku nahlásili.

Merkblatt BZSt žiada vyúčtovanie písomne. Nie je to daňové potvrdenie, ale subdodávateľovi uľahčuje započítanie zrážky, ktoré s vrátením opisuje článok Ako získať späť zrazenú Bauabzugsteuer.

• Ručíte za neodvedenú alebo nízko odvedenú sumu (§ 48a ods. 3 EStG). Zavinenie spravidla nerozhoduje, ak ste nemali potvrdenie (bod 70).
• Ručenie nezmierni ani zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia: objednávateľ sa v konaní o ručení nemôže odvolávať na práva subdodávateľa zo zmluvy (§ 48d ods. 1 EStG).
• Rozhodnutie o ručení vydáva úrad subdodávateľa, pri slovenskom subdodávateľovi Finanzamt Chemnitz-Süd (§ 48a ods. 3 EStG).
• Pri neskorom hlásení môže úrad určiť prirážku za neskoré podanie (Verspätungszuschlag), pri neskorej platbe vzniká penále za oneskorenú platbu (Säumniszuschlag, bod 67).

Ručenie nevznikne, ak ste pri platbe mali potvrdenie, na ktorého zákonnosť ste mohli spoliehať. Nemôžete naň spoliehať, ak bolo získané nekalými prostriedkami alebo nepravdivými údajmi a vy ste to vedeli alebo ste to z hrubej nedbanlivosti nevedeli (§ 48a ods. 3 EStG).