Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti

Stavebná práca sa zdaňuje tam, kde stavba stojí. Nemecký zákon to určuje v § 3a ods. 3 č. 1 UStG: pri službe súvisiacej s pozemkom, vrátane prípravy, koordinácie a vykonania stavebných prác (Bauleistung), je miestom plnenia miesto, kde pozemok leží. Slovenský zákon o DPH to určuje rovnako (§ 16 ods. 1). Práca na stavbe v Nemecku preto podlieha nemeckej DPH (Umsatzsteuer) a slovenská DPH sa na ňu neuplatní. Nezáleží na tom, kto je objednávateľ.

Rozhoduje, kto je objednávateľ.

Pri prenose daňovej povinnosti (Reverse-Charge (§ 13b UStG)) vystavíte faktúru bez DPH. Objednávateľ vypočíta daň zo sumy bez DPH a prizná ju vo vlastnom hlásení. Daň mu vzniká vystavením faktúry, najneskôr koncom mesiaca po dodaní práce (§ 13b ods. 2 UStG). Pri zálohe mu vzniká už koncom obdobia, v ktorom ste ju prijali (§ 13b ods. 4 veta 2).

Pravidlo platí pre každého objednávateľa, ktorý je podnikateľ alebo právnická osoba, aj keď nie je stavebník a nemá sídlo v Nemecku. Daň dlhuje aj malý podnikateľ (Kleinunternehmer) a aj podnikateľ, ktorý si prácu objedná pre svoj súkromný dom (§ 13b ods. 5 veta 7 UStG; UStAE 13b.1 ods. 1).

Nemecký zákon pozná aj druhé pravidlo, pre stavebné práce medzi stavebnými podnikateľmi (§ 13b ods. 2 č. 4, ods. 5 veta 2). Správa ho uplatňuje na dodávateľov so sídlom v Nemecku (UStAE 13b.3 ods. 1). Objednávateľ v ňom dlhuje daň, ak sám trvalo poskytuje stavebné práce, podľa správy najmä keď tvoria aspoň 10 % jeho svetového obratu. Dokladuje to potvrdením USt 1 TG (UStAE 13b.3); rozdiel oproti Freistellungu opisuje Freistellung (§ 48b EStG) nie je potvrdenie podľa § 13b UStG. Pre vás ako zahraničného dodávateľa rozhoduje prvé pravidlo, lebo druhé ho nemení (§ 13b ods. 2 č. 4 veta 3). Druhé pravidlo sa vás dotkne pri subdodávateľoch.

Ak na nemeckú stavbu najmete subdodávateľa, ste objednávateľom vy. Rozhoduje, kde subdodávateľ sídli.

Hlásenie k DPH potom podávate v Nemecku aj pri nulovom výsledku (§ 18 ods. 4a UStG), pozri Kedy sa registrovať k DPH v Nemecku a čo potom podávať. Zrážku 15 % z odmeny subdodávateľa opisuje Zadávate práce subdodávateľovi v Nemecku: zrážka a hlásenie.

Prvé pravidlo platí pre podnikateľa usadeného v zahraničí. Podľa § 13b ods. 7 UStG je to ten, kto v Nemecku nemá bydlisko, sídlo, miesto riadenia ani prevádzkareň (Betriebsstätte). Slovenská s. r. o. alebo živnostník to spĺňa, ak má sídlo či bydlisko na Slovensku a v Nemecku nemá ani miesto riadenia, ani prevádzkareň. Rozhoduje čas dodania plnenia, nie deň podpisu zmluvy (§ 13b ods. 7 veta 4). Dve upozornenia:

• Nemecké daňové číslo ani registrácia k DPH z vás nerobia nemeckého podnikateľa, spravidla ani nemecké USt-IdNr. (UStAE 13b.11 ods. 2).
• Ak sa na plnení podieľa vaša prevádzkareň v Nemecku, nie ste pre toto plnenie zahraničným podnikateľom a prvé pravidlo neplatí (§ 13b ods. 7 veta 3). Daň vtedy dlhuje objednávateľ len podľa druhého pravidla, inak vy. Pre DPH sa prevádzkareň posudzuje podľa UStAE 3a.1 ods. 3 (stála zložka s vlastným personálom a technikou). K dani z príjmov pozri Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov.

Súkromná osoba nie je podnikateľ ani právnická osoba, takže prenos daňovej povinnosti neplatí (§ 13b ods. 5 UStG). Nemeckú DPH 19 % odvádzate vy. Máte dve cesty:

1. Zaregistrujete sa k DPH v Nemecku a podávate tam hlásenia, pozri Kedy sa registrovať k DPH v Nemecku a čo potom podávať.
2. Použijete osobitnú úpravu OSS (One-Stop-Shop) na Slovensku. Finančná správa SR uvádza, že slovenský dodávateľ môže cez OSS priznať DPH za službu podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, napríklad za opravu chalupy v inom členskom štáte, ak tam nie je usadený. Priznanie podávate štvrťročne na Slovensku s nemeckou sadzbou (§ 68b zákona o DPH).

OSS má hranice. Nepoužijete ho, ak máte v Nemecku sídlo, miesto riadenia alebo prevádzkareň (§ 68b ods. 1 písm. a) zákona o DPH; § 18j ods. 2 UStG). Nevzťahuje sa na predaj tovaru s inštaláciou alebo montážou (Finančná správa SR; § 68 ods. 1 písm. b)). Nemecké právo pritom považuje za dodanie tovaru (Werklieferung) aj prácu na cudzom predmete s vlastným materiálom, ak nejde len o doplnkový (§ 3 ods. 4 UStG). Ak OSS zvolíte, musíte ho uplatniť na všetky plnenia, ktoré doň patria (§ 68b ods. 6). Či zákazka s prácou aj materiálom je službou, alebo dodaním tovaru s montážou, treba určiť pred prvou faktúrou. Posúdenie robíme v službe Umsatzsteuer.

Zrážka 15 % (Bauabzugsteuer) nie je DPH. Je to zabezpečenie vašich nemeckých daní, ktoré firemný alebo verejný objednávateľ zráža z platby, ak nemáte platný Freistellung (potvrdenie o oslobodení) a ročný súčet plnení pre neho presiahne spravidla 5 000 € (§ 48 ods. 1 a 2 EStG). Počíta sa z odmeny vrátane DPH (§ 48 ods. 3 EStG), aj keď nemeckú DPH dlhuje objednávateľ (BMF-Schreiben z 19. 7. 2022, Rn. 79). Súkromný objednávateľ zrážku nerobí. Podrobnosti: Bauabzugsteuer: 15 % zrážka pri stavebných prácach v Nemecku.

Slovenské výkazy: súhrnný výkaz sa podľa § 80 ods. 1 písm. d) zákona o DPH týka služieb s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1, nie služieb podľa § 16 ods. 1. Do kontrolného výkazu patria podľa § 78a ods. 2 plnenia, pri ktorých daň platíte v tuzemsku, a stavebná práca s miestom dodania v Nemecku medzi ne podľa znenia nepatrí. Zápis v slovenskom priznaní k DPH posúdi váš účtovník.