Slovenské DPH pri práci v Nemecku: miesto dodania a výkazy

Slovenskej DPH podlieha dodanie služby len v tuzemsku (§ 2 ods. 1 písm. b) zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH). Kde je miesto dodania, určujú § 15 a § 16. Služba, ktorá sa vzťahuje na nehnuteľnosť, sa dodáva tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza (§ 16 ods. 1). Toto pravidlo nerozlišuje príjemcu a má prednosť pred všeobecnými pravidlami § 15 (§ 15 ods. 3), takže platí pre zdaniteľnú aj súkromnú osobu.

Nemecký zákon určuje miesto rovnako (§ 3a ods. 3 č. 1 UStG). Hraničné prípady, napríklad prenájom lešenia, sú v článku Služba súvisiaca s nehnuteľnosťou: hraničné prípady, materiál s montážou v článku Dodanie materiálu s montážou (Werklieferung): DPH a faktúra.

Stavebná práca na nemeckej stavbe nie je predmetom slovenskej dane, lebo jej miesto dodania nie je v tuzemsku. Zákon nerozlišuje štát, v ktorom nehnuteľnosť stojí (§ 16 ods. 1). Vo všetkých troch slovenských podaniach sa preto práca neuvádza. Finančná správa SR uvádza rovnaký postup v príkladoch stavebných prác v Česku a v Rusku pre platiteľa.

• Priznanie k DPH. Poučenie k priznaniu uvádza, že sa v ňom neuvádzajú transakcie s miestom dodania mimo tuzemska.
• Kontrolný výkaz. Obsahuje údaje z faktúr o plneniach, z ktorých sa platí daň v tuzemsku, a z prijatých faktúr, pri ktorých príjemca platí daň alebo uplatňuje odpočítanie (§ 78a ods. 2). Poučenie ku kontrolnému výkazu výslovne uvádza, že dodávateľ v ňom neuvádza dodanie tovaru a služieb, ak je miesto dodania mimo Slovenska.
• Súhrnný výkaz. Zákon ho viaže na obchody s tovarom v rámci EÚ a na službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1, ak daň platí príjemca (§ 80 ods. 1). Stavebné práce majú miesto dodania podľa § 16 ods. 1, takže v ňom nie sú. Poučenie k súhrnnému výkazu to potvrdzuje a dodáva, že sa v ňom neuvádza ani dodanie tovaru s montážou v inom členskom štáte (§ 13 ods. 1 písm. b)).

Do súhrnného výkazu patrí iná služba, napríklad poradenstvo pre nemeckého podnikateľa, ktorej miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 a ktorej daň platí príjemca (§ 80 ods. 1 písm. d)).

Ak nie ste platiteľom DPH, práce sa v súhrnnom výkaze neuvádzajú a kontrolný výkaz nepodávate. Finančná správa pri murárskych prácach v Nemecku pre nemeckého podnikateľa uvádza, že kontrolný výkaz podáva len platiteľ registrovaný podľa § 4, § 4a alebo § 5 zákona o DPH.

Slovenské priznanie k DPH ani výkazy nevybavujeme, pripraví ich váš účtovník.

Platiteľ vyhotoví faktúru podľa slovenského zákona aj pri službe s miestom dodania v inom členskom štáte, ak daň platí príjemca (§ 72 ods. 1 písm. b)). Slovenskú DPH na nej neuvediete, nemeckú dlhuje objednávateľ (Reverse-Charge (§ 13b UStG)). Povinná je slovná informácia „prenesenie daňovej povinnosti“ (§ 74 ods. 1 písm. k)). Základ, sadzba a suma dane tam nemusia byť, ak sa základ dá určiť odkazom na rozsah a druh práce (§ 74 ods. 2). Podrobne opisuje faktúru Faktúra do Nemecka za stavebné práce: čo na nej musí byť, tu ju nezopakujeme.

Pri práci pre súkromnú osobu § 72 ods. 1 písm. b) neplatí, pretože daň nedlhuje príjemca. Nemeckú DPH dlhujete vy, pozri Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti. Finančná správa dodáva, že sa musíte informovať o prípadnej registrácii v Nemecku. Ak nemáte v Nemecku sídlo ani prevádzkareň, môžete pri službe podľa § 16 pre nezdaniteľnú osobu využiť osobitnú úpravu OSS (One-Stop-Shop (OSS); § 68 ods. 1 písm. b), § 68b). Nemeckú DPH potom priznáte v slovenskom priznaní k OSS, nie v bežnom priznaní. Faktúra pre súkromnú osobu sa riadi nemeckými pravidlami, ak OSS neuplatňujete: Faktúra do Nemecka za stavebné práce: čo na nej musí byť.

• Slovenské nákupy. Platiteľ môže odpočítať daň z tovarov a služieb aj vtedy, keď ich použije na podnikanie v zahraničí, ak by bola odpočítateľná pri činnosti v tuzemsku (§ 49 ods. 6). V kontrolnom výkaze sa takýto odpočet ukáže na prijatých faktúrach (§ 78a ods. 2 písm. b) bod 2).
• Nemecká DPH z nákladov. Hotel alebo predajca materiálu vám fakturujú nemeckú daň. Slovenským priznaním ju neodpočítate, lebo § 49 ods. 2 písm. a) pripúšťa odpočet dane uplatnenej platiteľom v tuzemsku. Vrátenie opisuje Vrátenie nemeckej DPH z nákladov: postup a lehota 30. 9., nákup materiálu Nákup materiálu v Nemecku a DPH: čo platíte a čo vrátite.
• Subdodávateľ pre vás v Nemecku. Práca na nemeckej nehnuteľnosti má miesto dodania v Nemecku, takže vám podľa Finančnej správy nevzniká slovenská povinnosť priznať daň. Nemeckú stranu opisuje Dlhujete DPH ako objednávateľ: priznanie a odpočet v Nemecku.