V skratke
Služba súvisiaca s pozemkom sa zdaňuje tam, kde pozemok leží, bez ohľadu na zákazníka (§ 3a ods. 3 č. 1 UStG). Patrí sem oprava a búranie budovy, kladenie dlaždíc, pevné rozvody, montáž pevne zabudovaných strojov aj postavenie lešenia. Premiestniteľné stroje, prenájom lešenia bez zodpovednosti za prácu či plány bez určeného pozemku sem nepatria.
Podľa § 3a ods. 3 č. 1 UStG sa služba súvisiaca s pozemkom zdaňuje tam, kde pozemok leží. Zákon k nim výslovne počíta služby, ktoré slúžia na prípravu, koordináciu alebo vykonanie stavebných prác (písm. c). Slovenský zákon o DPH to určuje rovnako (§ 16 ods. 1). Ak služba k pozemku nepatrí a nevzťahuje sa na ňu iné osobitné pravidlo § 3a až 3e UStG, platí všeobecné pravidlo: pre podnikateľa je miestom sídlo zákazníka (§ 3a ods. 2 UStG), pre súkromnú osobu sídlo dodávateľa (§ 3a ods. 1 UStG). Od toho závisí, kto a kde daň platí.
| Zákazník | Služba súvisí s pozemkom | Služba nesúvisí s pozemkom |
|---|---|---|
| Podnikateľ v Nemecku | miesto je v Nemecku, daň dlhuje zákazník (§ 13b ods. 2 č. 1, ods. 5 UStG) | miesto je v sídle zákazníka, daň dlhuje zákazník podľa § 13b ods. 1 UStG; na Slovensku podávate súhrnný výkaz (§ 80 ods. 1 písm. d zákona o DPH) |
| Súkromná osoba v Nemecku | miesto je v Nemecku, nemeckú daň dlhujete vy (§ 13a ods. 1 č. 1 UStG) | miesto je u vás, ak § 16 neustanovuje inak, a platí slovenská DPH (§ 15 ods. 2 a 3 zákona o DPH) |
Pri súkromnej osobe preto dlhujete nemeckú daň vy, pozrite Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti. Dodanie materiálu s prácou (Werklieferung) sa posudzuje inak, pozrite Dodanie materiálu s montážou (Werklieferung): DPH a faktúra. Slovenské určenie miesta dodania a výkazy rieši Slovenské DPH pri práci v Nemecku: miesto dodania a výkazy.
Pojem pozemok je pre DPH samostatný pojem práva EÚ, nie občianskoprávny (UStAE 3a.3 ods. 2). Patrí sem:
- časť zemského povrchu, na ktorej možno založiť vlastníctvo a držbu,
- budova alebo stavba pevne spojená s pôdou, ktorú nemožno ľahko rozobrať ani presunúť,
- vec, bez ktorej by budova či stavba bola neúplná, napríklad dvere, okná, strechy, schodištia a výťahy,
- veci, zariadenia a stroje trvalo zabudované v budove alebo stavbe, ktoré nemožno odstrániť bez zničenia alebo výraznej zmeny budovy.
Zmena je nevýznamná, keď vec len visí na stene alebo je pripevnená klincami či skrutkami tak, že po odstránení ostanú len ľahko opraviteľné stopy, napríklad dierky po kolíkoch. Taká vec štvrtú podmienku nespĺňa. Služba musí byť navyše v úzkom vzťahu s určeným pozemkom a pozemok musí byť jej predmetom (UStAE 3a.3 ods. 3 a 3a).
| Plnenie | Zdroj v UStAE 3a.3 |
|---|---|
| Údržba, renovácia a oprava budovy alebo jej častí vrátane búrania, kladenie dlaždíc a parkiet, tapetovanie, budovanie trvalých rozvodov plynu, vody a kanalizácie | ods. 8 veta 3 č. 1 |
| Zemné a búracie práce (Erdarbeiten, Abbruch) | ods. 8 veta 1 |
| Inštalácia alebo montáž strojov a zariadení, ktoré sú podstatnou súčasťou pozemku | ods. 8 veta 3 č. 2 |
| Stavebný dozor, zememeračské práce, posudok a ocenenie pozemku | ods. 8 veta 3 č. 3, 5 a 6 |
| Postavenie lešenia | ods. 8 veta 3 č. 7 |
| Prenechanie personálu, najmä pri subdodávke, ak sa dlhuje určitý výkon alebo výsledok súvisiaci s pozemkom | ods. 8 veta 3 č. 8 |
| Projekt alebo iné plánovanie stavby (architekti, stavební inžinieri), ak je pozemok už určený | ods. 8 vety 1 a 2 |
| Čistenie budov, údržba a dohľad nad trvalými vedeniami a pevne zabudovanými strojmi, bezpečnostné služby viazané na pozemok | ods. 9 č. 4 až 7 |
| Krátkodobé ubytovanie a prenájom miest na státie vozidiel | ods. 4 veta 4 č. 1 a 2 |
| Plnenie | Zdroj v UStAE 3a.3 |
|---|---|
| Plány budov, ktoré sa nedajú priradiť ku konkrétnemu pozemku | ods. 10 č. 1 |
| Montáž, práce a kontrola strojov, ktoré nie sú ani nebudú podstatnou súčasťou pozemku | ods. 10 č. 2 |
| Prenechanie vecí alebo zariadení, s obsluhou aj bez nej, ak dodávateľ neberie žiadnu zodpovednosť za prácu, napríklad prenájom lešenia | ods. 10 č. 11 |
| Plánovanie, návrh, stavba, prestavba a rozobratie výstavných stánkov na veľtrhoch | ods. 10 č. 8 |
| Uskladnenie vecí, ak nie je určená časť pozemku na výlučné použitie | ods. 10 č. 9 |
Rozdiel ukazuje lešenie: postavenie je služba súvisiaca s pozemkom, no samotný prenájom lešenia nie je. Rovnako hranica vedie medzi pevne zabudovaným strojom a strojom, ktorý sa dá presunúť. Remeslá opisujú Lešenár v Nemecku: lešenie samo osebe zrážke nepodlieha, Vzduchotechnika v Nemecku: stroj, stavba a servis a Montáž strojov a liniek v Nemecku: kedy ide o stavbu.
Miesto plnenia podľa § 3a UStG nie je to isté ako stavebné plnenie (Bauleistung) pre zrážku 15 % ani pre prenos dane podľa § 13b ods. 2 č. 4 UStG. Každý z nich má vlastnú definíciu.
| Plnenie | Miesto v Nemecku (UStAE 3a.3) | Zrážka 15 % |
|---|---|---|
| Postavenie lešenia | áno, ods. 8 veta 3 č. 7 | nie, lešenie samo osebe nie je stavebné plnenie (BMF-Schreiben z 19. 7. 2022, bod 11) |
| Projekt budovy na určenom pozemku | áno, ods. 8 vety 1 a 2 | nie, čisto plánovacie služby nie sú stavebné plnenie (bod 6) |
| Oprava alebo údržba budovy, pri ktorej sa menia, spracúvajú alebo vymieňajú časti | áno, ods. 8 veta 3 č. 1 | áno, ak sú splnené ostatné podmienky (body 5 a 10) |
| Čistá údržba budovy bez zmeny alebo výmeny častí | áno, ods. 8 veta 3 č. 1 | nie, čistá údržba nie je stavebné plnenie (bod 10) |
Pri zahraničnom dodávateľovi prenos dane na podnikateľa alebo právnickú osobu vyplýva už z § 13b ods. 2 č. 1 UStG, ak má služba miesto v Nemecku. Užšia definícia stavebných plnení v § 13b ods. 2 č. 4 UStG rozhoduje najmä pri nemeckých dodávateľoch. Zrážku opisuje Čo je v Nemecku stavebné plnenie (Bauleistung). Posúdenie zákazky z hľadiska DPH nevybavujeme.
Je montáž stroja služba súvisiaca s nehnuteľnosťou?
Len keď je stroj podstatnou súčasťou pozemku, teda trvalo zabudovaný a nedá sa odstrániť bez zničenia alebo výraznej zmeny budovy (UStAE 3a.3 ods. 8 veta 3 č. 2). Montáž stroja, ktorý podstatnou súčasťou nie je, k pozemku nepatrí (ods. 10 č. 2).
Je prenájom lešenia služba súvisiaca s pozemkom?
Samotný prenájom nie, ak dodávateľ nepreberá zodpovednosť za prácu (UStAE 3a.3 ods. 10 č. 11). Postavenie lešenia áno (ods. 8 veta 3 č. 7).
Zdaňuje sa architektonický projekt v Nemecku?
Ak je pozemok pri vykonaní projektu už určený, áno (UStAE 3a.3 ods. 8 vety 1 a 2). Plán, ktorý nemožno priradiť ku konkrétnemu pozemku, k nemu nepatrí (ods. 10 č. 1).
- § 3a UStG – Ort der sonstigen Leistunggesetze-im-internet.de
- § 13a UStG – Steuerschuldnergesetze-im-internet.de
- § 13b UStG – Leistungsempfänger als Steuerschuldnergesetze-im-internet.de
- Umsatzsteuer-Anwendungserlass (BMF), Abschnitt 3a.3bundesfinanzministerium.de
- BMF-Schreiben vom 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
- Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH – § 15, § 16, § 80 (Slov-Lex)static.slov-lex.sk
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.