V skratke
Samotné lešenie (Gerüstbau) zrážke 15 % nepodlieha: pokyn BMF ho menuje medzi činnosťami bez zrážky (bod 11). Zmení sa to, ak lešenie robíte spolu so stavebnými prácami, ktoré tvoria hlavné plnenie zákazky (bod 12). Pri DPH ho samostatne z kategórie stavebných plnení vylučuje aj UStAE 13b.2 ods. 7 č. 9.
Zrážku 15 % robí firemný alebo verejný objednávateľ len zo stavebného plnenia (Bauleistung). Ako zrážka funguje, vysvetľuje Bauabzugsteuer: 15 % zrážka pri stavebných prácach v Nemecku, a čo je potvrdenie o oslobodení od nej, Čo je Freistellung a kto ho potrebuje. Tento článok rieši len lešenie.
Pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (BMF-Schreiben, ďalej „pokyn BMF“) vymenúva v bode 11 činnosti, ktoré zrážke „samy osebe“ nepodliehajú. Je tam dodávka materiálu, poskytnutie čerpadla na betón, kontajnery, odvoz sutiny aj Gerüstbau, teda stavba lešenia. Z odmeny za samostatné lešenie sa zrážka nerobí, takže k nemu Freistellung nepotrebujete.
Samostatné lešenie je výnimka. Ak jedna zmluva spája viac plnení, rozhoduje podľa bodu 12, ktoré z nich dáva zmluve ráz. Ak je hlavným plnením stavebná práca, zráža sa z celej odmeny a vedľajšie plnenie, teda aj lešenie, zdieľa jej osud. Bod 11 na to upozorňuje pri všetkých činnostiach, ktoré vymenúva.
| Zákazka | Zrážka 15 % | Zdroj v pokyne BMF |
|---|---|---|
| Stavba lešenia (Gerüstbau) za samostatnú odmenu | nie | bod 11 |
| Lešenie a zateplenie fasády od jedného dodávateľa, hlavným plnením je zateplenie | áno, z celej odmeny vrátane lešenia | body 11 a 12 |
| Lešenie a menšia stavebná práca, hlavným plnením je lešenie | nie, vedľajšia práca zdieľa osud hlavného plnenia | bod 12 (príklad stroja a zásuvky) |
| Postavenie stavebného výťahu (Bauaufzug) | pokyn BMF ho nemenuje, rozhoduje všeobecná definícia | body 4 a 5 |
K poslednému riadku: bod 4 menuje osadenie výťahov do budovy, stavebný výťah (Bauaufzug) nie. Rozhoduje definícia zo zákona (§ 48 ods. 1 veta 3 EStG) a z bodov 4 a 5. Stavebným plnením je práca, ktorá slúži na zhotovenie, opravu, údržbu, zmenu alebo odstránenie stavby a priamo pôsobí na jej podstatu.
Ak je hlavným plnením stavebná práca a Freistellung potrebujete, registráciu na úrade a prvé potvrdenie vybavíme v službe Freistellung a Steuernummer, cena od 200 €.
Pre prenos daňovej povinnosti platí vlastný zoznam, oddiel 13b.2 pokynu k zákonu o DPH (Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE), UStAE). Lešenie je v ňom medzi plneniami, ktoré pod § 13b ods. 2 č. 4 UStG nepatria (UStAE 13b.2 ods. 7 č. 9). Slovenská firma bez nemeckej prevádzkarne ale kategóriu z č. 4 nepotrebuje. Ak lešenie stavia pre podnikateľa alebo právnickú osobu, nemeckú DPH dlhuje objednávateľ už podľa § 13b ods. 2 č. 1 a ods. 5 veta 1 UStG. Č. 4 na tom nič nemení (§ 13b ods. 2 č. 4 veta 3 UStG). Podrobnosti sú v článku Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti. Hlásenia k DPH nevybavujeme.
Zoznam z UStAE sa od pokynu k zrážke líši najmä pri zmiešanej zákazke. UStAE 13b.2 ods. 4 používa rovnaký test hlavného plnenia, no zmluvu delí, ak spája ekonomicky samostatné a nezávislé plnenia (veta 3). Pokyn BMF k zrážke delenie nespomína a hovorí o celej odmene (bod 12).
Od zoznamu z č. 4 treba odlíšiť miesto plnenia. UStAE 3a.3 radí k službám súvisiacim s pozemkom aj postavenie lešenia (Errichtung eines Baugerüsts, ods. 8 veta 3 č. 7). Prenechanie vecí bez zodpovednosti za prácu, napríklad prenájom lešenia (Vermietung eines Baugerüsts), medzi ne nepatrí (ods. 10 č. 11). Pozrite Služba súvisiaca s nehnuteľnosťou: hraničné prípady.
Opačný smer: ak slovenskej firme dodáva len lešenie nemecký lešenár, dôvod prenosu z č. 4 nepripadá do úvahy (UStAE 13b.2 ods. 7 č. 9). Iný dôvod prenosu tu nie je, takže nemecký lešenár fakturuje s nemeckou DPH. Jej vrátenie opisuje Vrátenie nemeckej DPH z nákladov: postup a lehota 30. 9..
Gerüstbauer je v prílohe A zákona o remeslách (HwO) pod č. 11, teda ide o remeslo viazané na zápis do remeselného registra (Handwerksrolle). Slovenská firma, ktorá ho v Nemecku vykonáva len dočasne, musí službu pred prvou prácou oznámiť príslušnému úradu (§ 9 EU/EWRHwV). Komu, s čím a ako často, opisuje Remeselná komora a oznámenie služieb: kedy sa týka firmy. Túto vec nevybavujeme. Nevybavujeme ani minimálnu mzdu, SOKA-BAU a formulár A1, pozrite SOKA-BAU: kedy sa týka slovenskej stavebnej firmy.
Potrebujem Freistellung, ak robím len lešenie?
Nie. Bod 11 pokynu BMF radí lešenie medzi činnosti, z ktorých sa zrážka nerobí. Pri zmiešanej zákazke rozhoduje hlavné plnenie (bod 12). Ak je ním stavebná práca, zrážka sa týka celej odmeny.
Je prenájom lešenia stavebné plnenie?
Pokyn BMF prenájom samotných dielov lešenia nemenuje. Rozhoduje všeobecná definícia (body 4 a 5): práca musí slúžiť stavbe a priamo pôsobiť na jej podstatu. Pre DPH je lešenie mimo č. 4 podľa UStAE 13b.2 ods. 7 č. 9. Prenájom lešenia bez zodpovednosti za práce menuje UStAE 3a.3 ods. 10 č. 11, no pri určení miesta plnenia, nie pri zrážke.
Prečo je lešenár v zozname stavebných podnikov, keď zrážka neplatí?
Nariadenie vymedzuje podniky, ktorých celoročné zamestnávanie sa podporuje sezónnou dávkou pri skrátenom pracovnom čase (Saison-Kurzarbeitergeld; § 1 ods. 1 BaubetrV). Pokyn BMF ho pre zrážku nepoužíva ako automatický test. Rozhoduje, či práca priamo mení podstatu stavby (bod 5), a pri lešení odpovedá bod 11 výslovne.
- § 48 EStG – Steuerabzug bei Bauleistungengesetze-im-internet.de
- BMF-Schreiben vom 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
- § 1 Baubetriebe-Verordnung – Zugelassene Betriebegesetze-im-internet.de
- Umsatzsteuer-Anwendungserlass (BMF), Abschnitte 3a.3 und 13b.2bundesfinanzministerium.de
- § 13b UStG – Leistungsempfänger als Steuerschuldnergesetze-im-internet.de
- Anlage A HwO – zulassungspflichtige Handwerkegesetze-im-internet.de
- § 9 EU/EWRHwV – Anzeige vor Dienstleistungserbringunggesetze-im-internet.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.