V skratke
Ak je hlavným plnením dodávka stroja, zrážka 15 % odpadá aj pri drobnej stavebnej úprave (bod 12). Montáž linky pokyn BMF menom nemá, rozhoduje definícia (body 4 a 5). Pre DPH UStAE 13b.2 ods. 5 č. 2 počíta k stavebným plneniam trvalo zabudované strojové zariadenia. Nemecký podnikateľ dlhuje DPH za prácu slovenskej firmy aj vtedy, keď montáž stavebným plnením nie je.
Pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (ďalej „pokyn BMF“) má k strojom jeden príklad. Dodávateľ dodá remeselnému podniku stroj, uvedie ho do prevádzky a jeho zamestnanec pritom osadí zásuvku. Zásuvka je stavebné plnenie (Bauleistung), no ustupuje hlavnému plneniu, dodávke stroja, preto sa nezráža (bod 12). Ak hlavné plnenie nie je stavebné, vedľajšie stavebné práce zrážku nespôsobia.
Linky a zariadenia, ktoré sa zabudujú do budovy, sú ťažšie. Pojem stavba (Bauwerk) je široký a môžu pod neho spadať aj zariadenia patriace k prevádzke podniku (Betriebsvorrichtung) a technické zariadenia, ak ide o otázku, či vôbec vzniká stavba (bod 4, s odkazom na BFH I R 46/17). BFH pritom nechal otvorené, či to platí aj pri prácach na už existujúcej stavbe. Bod 4 menuje pevne spojené zariadenie obchodov, výkladov a reštaurácií, výťahy a vykurovacie zariadenia. Montáž výrobnej linky do haly pokyn BMF menom nemá. Rozhoduje definícia z bodov 4 a 5: práca musí priamo pôsobiť na podstatu stavby.
Pokyn BMF cituje pre tieto zariadenia § 68 ods. 2 veta 1 č. 2 BewG. V dnešnom znení zákona je § 68 zrušený (zákon ho uvádza ako „weggefallen“) a rovnaké znenie je v § 176 ods. 2 č. 2 a § 243 ods. 2 č. 2 BewG: stroje a iné zariadenia každého druhu, ktoré patria k prevádzkovému zariadeniu, aj keď sú podstatnou súčasťou stavby.
UStAE je pri strojoch konkrétnejší ako pokyn BMF. Stavebným plnením je dodanie s vlastným materiálom (Werklieferung) alebo zabudovanie vybavenia a strojových zariadení, ak pôsobia na podstatu stavby, teda sú trvalo nainštalované a nedajú sa odstrániť bez zničenia alebo výraznej zmeny budovy (ods. 5 č. 2). Zákon (§ 13b ods. 2 č. 4 veta 2 UStG) k pozemkom počíta aj stroje, ktoré sú v budove natrvalo nainštalované a nemožno ich presunúť bez zničenia alebo zmeny budovy. Zmena musí byť podľa UStAE výrazná (13b.1 ods. 2 č. 6 veta 3).
| Situácia | Zrážka 15 % (pokyn BMF) | Pravidlo o stavebných plneniach (UStAE 13b.2) |
|---|---|---|
| Dodáte stroj a osadíte zásuvku | nepodlieha, hlavné plnenie je stroj (bod 12) | rozhoduje hlavné plnenie (ods. 4) |
| Dodáte jednotlivý stroj a postavíte ho na hotový základ | pokyn nemenuje, rozhoduje definícia z bodov 4 a 5 | nepatrí sem (ods. 7 č. 2 veta 1) |
| Základ alebo upevnenie robíte na mieste sami | pokyn nemenuje, zmiešané plnenia posudzuje bod 12 | rozhoduje hlavné plnenie (ods. 7 č. 2 veta 2, ods. 4) |
| Zariadenie natrvalo zabudované do budovy | pokyn linku menom nemá, rozhoduje definícia z bodov 4 a 5 | stavebné plnenie, ak spĺňa podmienky ods. 5 č. 2 |
| Premiestniteľný stroj | pokyn nemenuje, rozhoduje definícia z bodov 4 a 5 | nespĺňa podmienky ods. 5 č. 2 |
Ak montérov len prenechávate inej firme, ktorá ich riadi, nejde o montáž, ale o prenechanie pracovníkov. To stavebným plnením nie je (bod 8; UStAE ods. 7 č. 13).
Pre slovenskú firmu bez prevádzkarne v Nemecku platia pravidlá pre zahraničného dodávateľa: za Werklieferung a za službu súvisiacu s pozemkom § 13b ods. 2 č. 1, za službu bez vzťahu k pozemku § 13b ods. 1 UStG. Zákazník, ktorý je podnikateľ alebo právnická osoba, dlhuje nemeckú DPH, nech je montáž stavebným plnením alebo nie (§ 13b ods. 5 veta 1 UStG). Pravidlo o stavebných plneniach (č. 4) neruší č. 1 (§ 13b ods. 2 č. 4 veta 3 UStG). UStAE má príklad: francúzsky podnikateľ A dodá francúzskemu podnikateľovi B stroj do Frankfurtu a tam ho zmontuje, miesto dodania sa riadi § 3 ods. 7 UStG. Ide o Werklieferung podľa § 13b ods. 2 č. 1 a daň dlhuje B (UStAE 13b.15 ods. 4). Podrobnosti: Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti a Dodanie materiálu s montážou (Werklieferung): DPH a faktúra. Hlásenia k DPH nevybavujeme.
Miesto plnenia pri čistej montáži cudzieho stroja závisí od toho, či je stroj podstatnou súčasťou pozemku. Montáž, práce a kontrola strojov, ktoré ňou nie sú ani nebudú, nie sú služba súvisiaca s pozemkom (UStAE 3a.3 ods. 10 č. 2). Montáž strojov, ktoré podstatnou súčasťou pozemku sú, takou službou je (ods. 8 veta 3 č. 2), pozrite Služba súvisiaca s nehnuteľnosťou: hraničné prípady.
Zrážku robí zákazník a ručí za ňu. Ak ju neurobil, ručí spravidla aj bez vlastnej viny, keď nemal potvrdenie (bod 70). Neručí, ak mal pri platbe potvrdenie, na ktorého zákonnosť mohol dôverovať (bod 72). S platným potvrdením navyše nezráža vôbec (§ 48 ods. 2 EStG). Pri sivej zóne, akou je zabudovaná linka, môže zákazník potvrdenie od dodávateľa vyžiadať.
Ak zákazník zrazí, hoci stavebné plnenie nebolo, postup vrátenia opisuje Neoprávnená zrážka 15 %: ako ju získať späť. Hranica 5 000 € ročne pre jedného objednávateľa sa počíta vrátane DPH (§ 48 ods. 3 EStG).
Príloha A zákona o remeslách (HwO) nemá položku „montér strojov“ ani „priemyselná montáž“. Či práca patrí do niektorého remesla z prílohy A, určuje § 1 ods. 2 HwO. Slovenská firma, ktorá také remeslo v Nemecku vykonáva len dočasne, musí službu pred prvou prácou oznámiť príslušnému úradu (§ 9 EU/EWRHwV). Túto vec nevybavujeme, opisuje ju Remeselná komora a oznámenie služieb: kedy sa týka firmy. Nevybavujeme ani minimálnu mzdu, SOKA-BAU a formulár A1: Minimálna mzda v nemeckom stavebníctve: čo musíte platiť, SOKA-BAU: kedy sa týka slovenskej stavebnej firmy, Prenosný dokument A1 pre zamestnancov v Nemecku.
Registráciu na úrade a prvý Freistellung vybavíme v službe Freistellung a Steuernummer, cena od 200 €. Čo Freistellung je: Čo je Freistellung a kto ho potrebuje.
Je montáž stroja v Nemecku stavebné plnenie?
Nie vždy. Ak je hlavným plnením dodávka stroja, zrážka odpadá (bod 12). Montáž linky pokyn BMF menom nemá, rozhoduje definícia z bodov 4 a 5. Pre DPH je zabudovanie strojového zariadenia stavebným plnením, ak sa zariadenie nedá odstrániť bez zničenia alebo výraznej zmeny budovy (UStAE 13b.2 ods. 5 č. 2).
Dlhuje DPH za montáž stroja zákazník, ak nejde o stavebné plnenie?
Áno, ak je podnikateľ alebo právnická osoba a vy nemáte v Nemecku sídlo, miesto riadenia ani prevádzkareň (§ 13b ods. 1, ods. 2 č. 1, ods. 5 veta 1 a ods. 7 UStG). Pravidlo o stavebných plneniach č. 1 nemení (§ 13b ods. 2 č. 4 veta 3 UStG).
Zákazník žiada Freistellung, hoci montáž stavebným plnením nie je. Čo s tým?
Platné potvrdenie zákazníka od zrážky oslobodzuje (§ 48 ods. 2 EStG). Bez neho nesie riziko on, pretože za chýbajúcu zrážku ručí spravidla aj bez viny (bod 70). Neoprávnene odvedenú sumu mu po opravenom hlásení vráti úrad (bod 93).
- § 48 EStG – Steuerabzuggesetze-im-internet.de
- BMF-Schreiben vom 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
- BFH, Urteil vom 7. 11. 2019, I R 46/17 – Bauabzugsteuer bei Freiland-Photovoltaikanlagenbundesfinanzhof.de
- Bewertungsgesetz (BewG) – §§ 176 und 243gesetze-im-internet.de
- § 13b UStG – Leistungsempfänger als Steuerschuldnergesetze-im-internet.de
- Umsatzsteuer-Anwendungserlass (BMF), Abschnitte 3a.3, 13b.1, 13b.2, 13b.15bundesfinanzministerium.de
- Anlage A HwO – zulassungspflichtige Handwerkegesetze-im-internet.de
- § 9 EU/EWRHwV – Anzeige vor Dienstleistungserbringunggesetze-im-internet.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.