V skratke
Pokyn BMF vzduchotechniku ani klimatizáciu nemenuje. Technické zariadenia môžu byť stavbou, ak ide o otázku, či vôbec vzniká stavba (bod 4), takže rozhoduje, či montáž priamo mení podstatu stavby (bod 5). Dodávka samotného stroja stavebné plnenie nie je (bod 12), čistý servis tiež nie, kým sa nič nevymieňa (bod 10).
Stavebné plnenie (Bauleistung) je podľa § 48 ods. 1 veta 3 EStG každá práca, ktorá slúži na zhotovenie, opravu, údržbu, zmenu alebo odstránenie stavby. Pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (ďalej „pokyn BMF“) v bode 4 menuje osadenie vykurovacích zariadení, výťahov a eskalátorov. Vzduchotechniku ani klimatizáciu nemenuje. Nariadenie o stavebných podnikoch (Baubetriebe-Verordnung, BaubetrV) ich spomína len v § 2 č. 6, medzi vylúčenými z podpory zimnej výstavby, v rámci inštalačného remesla („Klimaanlagenbau“, „Lüftungs- und Elektroinstallation“). Pokyn BMF v bode 4 uvádza, že definícia stavebného plnenia zodpovedá § 101 ods. 2 veta 2 SGB III (tretia kniha nemeckého sociálneho zákonníka) v spojení s týmto nariadením a že k stavebným plneniam patria aj remeslá vylúčené podľa § 2. Činnosti z nariadenia však zrážke nepodliehajú vo všetkých prípadoch (bod 5).
Rozhodujúce je preto všeobecné pravidlo. Pokyn v bode 4 uvádza, že technické zariadenia môžu byť stavbou, ak ide o otázku, či vôbec vzniká stavba, a odkazuje na rozsudok BFH I R 46/17 o voľne stojacej fotovoltike. Či to platí aj pri zásahu do existujúcej stavby, BFH v tej veci nerozhodoval. Práca musí priamo meniť podstatu stavby (bod 5). Všeobecný výklad je v článku Čo je v Nemecku stavebné plnenie (Bauleistung).
Vzduchotechnika môže slúžiť budove, napríklad vetranie bytov, alebo výrobe, napríklad odsávanie v hale. Pokyn BMF tento rozdiel ako kritérium zrážky nespomína. V bode 4 uvádza, že pod stavbu môžu spadať aj zariadenia patriace k prevádzke podniku (Betriebsvorrichtung; dnes § 176 ods. 2 č. 2 a § 243 ods. 2 č. 2 BewG, pokyn BMF ešte cituje zrušený § 68). UStAE ich pri prenájme (4.12.10 veta 6) popisuje ako zariadenia, ktorými sa živnosť priamo prevádzkuje, no to je pravidlo o prenájme, nie o zrážke. Hranicu medzi vzduchotechnikou, ktorá je stavbou, a strojom, ktorý ňou nie je, zdroje nekreslia.
Pre DPH UStAE používa iné kritérium. Dodanie s montážou alebo zabudovanie vybavenia a strojných zariadení je stavebné plnenie, ak sú trvalo inštalované a nemožno ich odstrániť bez zničenia alebo podstatnej zmeny budovy (13b.2 ods. 5 č. 2). Zmena nie je podstatná, ak vec visí na stene alebo je priskrutkovaná tak, že po odstránení zostanú len otvory po hmoždinkách (3a.3 ods. 2). Dodávka jednotlivého stroja postaveného na základ stavebným plnením nie je. Ak základ alebo úchyty robíte na mieste sami, rozhoduje hlavné plnenie (13b.2 ods. 7 č. 2 a ods. 4).
| Práca | Zrážka 15 % (pokyn BMF) | Prenos dane podľa č. 4 (UStAE 13b.2) |
|---|---|---|
| Vzduchovody a kanály pevne zabudované v budove | pokyn ich nemenuje; rozhoduje definícia z bodov 4 a 5 | UStAE ich nemenuje; rozhoduje ods. 3 |
| Centrála alebo veľké zariadenie trvalo zabudované v budove | pokyn ho nemenuje; rozhoduje definícia z bodov 4 a 5 | áno, ak ide o vybavenie alebo strojné zariadenie s trvalou inštaláciou (ods. 5 č. 2) |
| Samostatný stroj alebo jednotka dodaná a postavená na základ | dodávka stroja nie je stavebné plnenie (príklad v bode 12) | nie (ods. 7 č. 2) |
| Jednotka na stene, napríklad splitová klimatizácia | pokyn ju nemenuje; rozhoduje definícia z bodov 4 a 5 | klimatizáciu nemenuje, platí kritérium podstatnej zmeny budovy (13b.1 ods. 2 č. 6, 3a.3 ods. 2) |
| Izolácia potrubí a kanálov | v zozname: technické izolácie (§ 1 ods. 2 č. 8 BaubetrV) | UStAE izolácie nemenuje, platí ods. 3 |
| Elektrické pripojenie jednotky | bez vlastnej vety; príklad so zásuvkou v bode 12 | pripojenie elektrospotrebičov nie je stavebné plnenie (ods. 7 č. 11); či sem patrí vzduchotechnická jednotka, UStAE nehovorí |
| Čistenie kanálov | nemenované; bod 9 hovorí o čistení priestorov a plôch | čistenie haustechnických zariadení, ak nejde o údržbu, je čistenie budov (13b.5 ods. 2 č. 6); či sú tým vzduchovody, UStAE nehovorí |
Pokyn BMF má jeden príklad, ktorý sa vás týka: dodávateľ dodá stroj a pri uvedení do prevádzky osadí zásuvku. Zásuvka je stavebné plnenie, ale ako vedľajšie plnenie ustupuje dodávke stroja, zrážka sa nerobí (bod 12). Ak naopak zákazke dáva ráz práca, ktorá je stavebným plnením, zráža sa z celej odmeny (bod 12).
Pokyn BMF: čistá údržba (Wartung) nie je stavebné plnenie, kým sa diely nemenia, neopracúvajú ani nevymieňajú (bod 10). Eurovú hranicu nemá. UStAE hovorí, že opravy a údržba do 500 € netto za jedno plnenie stavebným plnením nie sú. Údržba nad 500 € je ním len vtedy, keď sa diely menia, opracúvajú alebo vymieňajú (13b.2 ods. 7 č. 15).
Zdroje nehovoria dve veci, na ktoré sa servisné firmy pýtajú najčastejšie:
- či je výmena filtra výmenou dielu v zmysle bodu 10 a č. 15,
- či sa pri ročnej servisnej zmluve posudzuje každá návšteva zvlášť, alebo zmluva ako celok (UStAE hovorí o „jednotlivom plnení“).
Samotný servis sa k hranici 5 000 € ročne počíta len vtedy, ak je stavebným plnením. Hranica 5 000 € je vrátane DPH (§ 48 ods. 2 veta 1 č. 2 a ods. 3 EStG).
Ak slovenská vzduchotechnická firma bez nemeckej prevádzkarne pracuje na nemeckej stavbe pre podnikateľa alebo právnickú osobu, nemeckú DPH dlhuje objednávateľ (§ 13b ods. 2 č. 1 a ods. 5 veta 1 UStG). Pri súkromnej osobe ju odvádzate vy. Kategória stavebného plnenia z UStAE rozhoduje najmä pri nemeckom subdodávateľovi, pozri Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti. Hlásenia k DPH nevybavujeme.
Príloha A zákona o remeslách (HwO) ani príloha B nemá remeslo s názvom Lüftungsbauer ani Klimatechniker. Príloha nehovorí, pod ktoré remeslo vzduchotechnika patrí. Či konkrétna činnosť patrí do remesla z prílohy A, určuje § 1 ods. 2 HwO (celé remeslo alebo jeho podstatné činnosti). Slovenská firma, ktorá remeslo z prílohy A v Nemecku vykonáva len dočasne, musí službu pred prvou prácou oznámiť príslušnému úradu (§ 9 EU/EWRHwV). Komu a s čím, opisuje Remeselná komora a oznámenie služieb: kedy sa týka firmy. Túto vec nevybavujeme. Minimálnu mzdu, SOKA-BAU ani formulár A1 nevybavujeme, opisujú ich články Minimálna mzda v nemeckom stavebníctve: čo musíte platiť, SOKA-BAU: kedy sa týka slovenskej stavebnej firmy a Prenosný dokument A1 pre zamestnancov v Nemecku.
Ak zrážka hrozí, registráciu na úrade a prvý Freistellung vybavíme v službe Freistellung a Steuernummer, cena od 200 €.
Je montáž klimatizácie v Nemecku stavebné plnenie?
Pokyn BMF klimatizáciu nemenuje. Rozhoduje, či montáž priamo mení podstatu stavby (bod 5). Pre DPH platí kritérium trvalej inštalácie, ktorú nemožno odstrániť bez zničenia alebo podstatnej zmeny budovy (UStAE 13b.2 ods. 5 č. 2).
Zrazia mi 15 % z dodávky vzduchotechnickej jednotky?
Pri samotnej dodávke nie, dodávka stroja stavebným plnením nie je (príklad v bode 12). Ak jednotku aj namontujete do budovy a montáž, ktorá je stavebným plnením, dáva zákazke ráz, zráža sa z celej odmeny (body 12 a 13).
Je servis vzduchotechniky stavebné plnenie?
Čistá údržba nie je, kým sa diely nemenia, neopracúvajú ani nevymieňajú (bod 10). Pre prenos DPH platí navyše hranica 500 € netto za jedno plnenie (UStAE 13b.2 ods. 7 č. 15).
- § 48 EStG – Steuerabzuggesetze-im-internet.de
- BMF-Schreiben vom 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
- BFH, Urteil vom 7. 11. 2019, I R 46/17 – Bauabzugsteuer bei Freiland-Photovoltaikanlagenbundesfinanzhof.de
- § 1 Baubetriebe-Verordnung – Zugelassene Betriebegesetze-im-internet.de
- § 2 Baubetriebe-Verordnung – Ausgeschlossene Betriebegesetze-im-internet.de
- Umsatzsteuer-Anwendungserlass (BMF), Abschnitte 3a.3, 4.12.10, 13b.2 und 13b.5bundesfinanzministerium.de
- § 13b UStG – Leistungsempfänger als Steuerschuldnergesetze-im-internet.de
- Anlage A HwO – zulassungspflichtige Handwerkegesetze-im-internet.de
- § 1 HwO – Handwerksrolle, zulassungspflichtiges Handwerkgesetze-im-internet.de
- § 9 EU/EWRHwV – Anzeige vor Dienstleistungserbringunggesetze-im-internet.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.