Fotovoltika v Nemecku: montáž, zrážka a DPH 0 %

Fotovoltiku menuje pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (ďalej „pokyn BMF“) výslovne. Inštalácia fotovoltického zariadenia na budove (v texte „an oder auf einem Gebäude“) je stavebné plnenie (Bauleistung) podľa § 48 EStG (bod 4). Mechanika zrážky je v článku Bauabzugsteuer: 15 % zrážka pri stavebných prácach v Nemecku.

Voľne stojacu elektráreň rieši rozsudok BFH z 7. novembra 2019 (I R 46/17), na ktorý bod 4 odkazuje. Španielska firma postavila elektráreň na pozemku, ktorý mal zákazník v prenájme, s pilótami zaberanými do zeme a trafostanicami. Freistellung nemala a úrad si zrážku vyžiadal od zákazníka. Súd rozhodol, že voľne stojaca fotovoltická elektráreň je v zásade samostatná stavba, najmä keď sú moduly na pilótach pevne spojených so zemou, a zrážka sa uplatní. Zariadenie na existujúcej budove súd neriešil, tam platí text bodu 4.

Zoznam pre DPH (UStAE 13b.2 ods. 5 č. 11) hovorí o Werklieferung fotovoltických zariadení, teda o dodaní s vlastným materiálom. Zariadenia sa inštalujú na budove alebo stavbe (strešné, strechou integrované, fasádové) alebo sú trvalo spojené s pôdou (voľne stojace).

Ak moduly dodáte aj namontujete, rozhoduje, čo dáva zmluve ráz (bod 12). Na type zmluvy nezáleží (bod 13).

Zrážku robí len podnikateľ alebo verejnoprávna právnická osoba (§ 48 ods. 1 veta 1 EStG), a to pri práci pre podnik (bod 14). Práca na dome určenom na vlastné bývanie je mimo zrážky, aj keď je majiteľ inak podnikateľ (príklad s novinárom v bode 14), pozrite Súkromná osoba a podnikateľ doma: kto je povinný zraziť.

Ak zrážka platí, hranica 5 000 € ročne pre jedného objednávateľa sa počíta vrátane DPH (§ 48 ods. 2 a 3 EStG).

Nemeckú DPH dlhuje podnikateľ alebo právnická osoba v Nemecku za prácu slovenskej firmy bez nemeckej prevádzkarne podľa § 13b ods. 2 č. 1 UStG, nech je fotovoltika stavebným plnením alebo nie. Zoznam č. 11 rozhoduje najmä pri nemeckom subdodávateľovi, pozrite Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti. Pri súkromnej osobe nemeckú DPH dlhujete vy, podľa sadzby, ktorá pre plnenie platí. Hlásenia k DPH nevybavujeme.

Sadzba 0 % sa týka dodania solárnych modulov prevádzkovateľovi zariadenia vrátane podstatných komponentov a akumulátorov energie, ak sa zariadenie inštaluje na súkromných obytných priestoroch alebo v ich blízkosti, alebo na verejných či iných budovách využívaných na činnosti slúžiace verejnému blahu (§ 12 ods. 3 č. 1 veta 1 UStG). Podmienka týkajúca sa budovy sa považuje za splnenú, ak hrubý výkon podľa registra Marktstammdatenregister nepresahuje 30 kW (peak) (č. 1 veta 2). Platí aj pre inštaláciu, ak dodanie komponentov podmienky spĺňa (č. 4). Z UStAE 12.18:

• prevádzkovateľ nemusí byť podnikateľ (ods. 2 veta 5), sadzba teda nie je len pre súkromné osoby. Hranica 30 kW nahrádza len skúmanie druhu budovy, nie skúmanie prevádzkovateľa (ods. 5 vety 2 a 3),
• ak dodáte zariadenie aj s montážou, káblami a podobnými vedľajšími plneniami, majú tú istú sadzbu (ods. 1 vety 3 a 4),
• samostatne zadané montáže musia byť vykonané priamo pre prevádzkovateľa. Práce, ktoré slúžia aj iným účelom, sadzbu nemajú: v príklade pokynu platí 19 % pre zemné a strešné práce zadané osobitným firmám, 0 % pre rozšírenie elektromerového rozvádzača (ods. 10),
• splnenie podmienok preukazujete vy, stačí vyhlásenie zákazníka, ktoré môže byť súčasťou zmluvy (ods. 6).

Ak daň dlhuje zákazník, počíta ju zo sadzby podľa § 12 UStG (UStAE 13b.13 ods. 4), pri 0 % teda žiadnu. Zrážka je samostatná vec (bod 81). Počíta sa z odmeny zvýšenej o DPH (§ 48 ods. 3 EStG).

Sadzby všeobecne: Sadzby DPH v Nemecku pre stavebné práce: 19 %, 7 % a 0 %.

Príloha A zákona o remeslách (HwO) nemá položku „fotovoltika“. Či práca patrí do niektorého remesla z prílohy A, určuje § 1 ods. 2 HwO. Slovenská firma, ktorá také remeslo v Nemecku vykonáva len dočasne, musí službu pred prvou prácou oznámiť príslušnému úradu (§ 9 EU/EWRHwV). Túto vec nevybavujeme, opisuje ju Remeselná komora a oznámenie služieb: kedy sa týka firmy.

Mimo dane: práce na elektrickej inštalácii za poistkou domovej prípojky smie okrem prevádzkovateľa siete robiť len podnik zapísaný v zozname inštalatérov prevádzkovateľa siete (Installateurverzeichnis, § 13 ods. 2 NAV). Fotovoltiku § 13 NAV menom nespomína, podmienky overte u prevádzkovateľa siete. Nevybavujeme to. Nevybavujeme ani minimálnu mzdu, SOKA-BAU a formulár A1, pozrite Minimálna mzda v nemeckom stavebníctve: čo musíte platiť, SOKA-BAU: kedy sa týka slovenskej stavebnej firmy a Prenosný dokument A1 pre zamestnancov v Nemecku.

Registráciu na úrade a prvý Freistellung vybavíme v službe Freistellung a Steuernummer, cena od 200 €. Čo je Freistellung: Čo je Freistellung a kto ho potrebuje. Ak vám objednávateľ zrazil, vrátenie rieši Bauabzugsteuer — vrátenie.