V skratke
Cesta je podľa pokynu nemeckého ministerstva financií stavba (bod 4) a nariadenie o stavebných podnikoch radí dláždenie k cestnému staviteľstvu. Výsadba a starostlivosť o zeleň zrážke samy osebe nepodliehajú (bod 11), zelená strecha áno. UStAE vylučuje aj záhrady a chodníky v záhradách, ak nevzniká stavba ako hlavné plnenie.
Pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (ďalej „pokyn BMF“) vykladá pojem stavba (Bauwerk) široko. Patria sem všetky zariadenia zo stavebných materiálov, ktoré sú nejako spojené so zemou, a ako príklad uvádza mosty, cesty a tunely (bod 4). Rovnako začína UStAE 13b.2 ods. 1. Cesta je teda stavba a jej zhotovenie alebo oprava je stavebné plnenie (Bauleistung) podľa § 48 ods. 1 veta 3 EStG. Spevnená plocha pri dome je podľa tej istej definície zariadenie zo stavebných materiálov spojené so zemou. Pokyn ju však menom nespomína, ide o náš výklad bodu 4.
Pomôckou je nariadenie o stavebných podnikoch (Baubetriebe-Verordnung, ďalej BaubetrV). V § 1 ods. 2 č. 31 menuje cestné stavby vrátane kamenných, asfaltových a betónových prác, dláždenia všetkého druhu a vodorovného značenia vozoviek. Bod 5 pripomína, že zoznam BaubetrV nie je automatický test: práca musí priamo pôsobiť na podstatu stavby.
Garten- und Landschaftsbau má v BaubetrV vlastný odsek (§ 1 ods. 4: záhrady, parky, vonkajšie úpravy pri bytovej výstavbe, svahy, drenáže). Pokyn BMF zrážke v záhradách podrobuje len to, čo je stavebné plnenie. Zakladanie výsadieb a starostlivosť o ne (stromy, kry, kvety, trávnik) zrážke nepodliehajú, výnimkou je zelená strecha (bod 11). UStAE je v záhradách podrobnejší. Oba zoznamy vedľa seba:
| Práca | Pokyn BMF | UStAE 13b.2 |
|---|---|---|
| Cesta | príklad stavby (bod 4); dláždenie menom nemá, rozhoduje definícia a bod 5 | príklad stavby (ods. 1) |
| Výsadba a starostlivosť o zeleň | zrážke samo osebe nepodlieha (bod 11) | nepatrí pod pravidlo č. 4 (ods. 7 č. 10 veta 1) |
| Zelená strecha | stavebné plnenie (body 4 a 11) | stavebné plnenie (ods. 5 č. 7) |
| Zakladanie záhrad a chodníky v záhradách | pokyn nemenuje, rozhoduje definícia z bodov 4 a 5 | nepatrí sem, ak sa nestaví stavba ako hlavné plnenie (ods. 7 č. 10 veta 2) |
| Navŕšenie svahov, priekopy na úpravu krajiny | pokyn nemenuje | nepatrí pod pravidlo č. 4 (ods. 7 č. 10 veta 3) |
| Trvalé značenie vozovky a značky, ktoré tam ostanú | pokyn nemenuje, BaubetrV č. 31 menuje značenie vozoviek | je stavebné plnenie, ak je samostatné (ods. 7 č. 12 veta 2) |
| Dočasné dopravné zabezpečenie | pokyn nemenuje | nepatrí pod pravidlo č. 4 (ods. 7 č. 12 veta 1) |
Čo je v záhrade stavba, zdroje nevymenúvajú. UStAE hovorí len, že zakladanie záhrad a chodníky v záhradách nie sú stavebným plnením, pokiaľ sa pri nich nezhotovuje stavba, ktorá je hlavným plnením. Oporný múr alebo spevnená terasa sú zariadenia zo stavebných materiálov spojené so zemou, čo podľa širokej definície bodu 4 stavba je (náš výklad). Výsadba (stromy, kry, kvety, trávnik) zrážke samo osebe nepodlieha (bod 11) a výkop priekopy na úpravu krajiny nie je stavebné plnenie pre DPH (UStAE ods. 7 č. 10 vety 1 a 3).
Pri úprave okolia domu sa môžu výsadba, dláždenie a múriky miešať. Bod 12 hovorí, že rozhoduje, čo dáva zmluve ráz. Ak je hlavným plnením stavebné, zráža sa z celej odmeny, vedľajšie plnenie zdieľa osud hlavného. Bod 11 to pripomína pri všetkých vymenovaných činnostiach, teda aj pri výsadbe: ak ich ten istý dodávateľ robí spolu so stavebnými prácami, použije sa bod 12. UStAE tú istú myšlienku uvádza v ods. 4 a v ods. 7 č. 10 veta 2 („Hauptleistung“).
Ak slovenská firma bez prevádzkarne v Nemecku dláždi alebo upravuje záhradu pre podnikateľa alebo právnickú osobu, nemeckú DPH dlhuje zákazník podľa § 13b ods. 2 č. 1 UStG. Zoznam stavebných plnení rozhoduje najmä pri nemeckom subdodávateľovi, pozrite Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti. Cestu uvádza ako stavbu pokyn BMF aj UStAE, dláždenie neuvádza ani jeden. Zoznamy sa líšia pri záhradách, krajinotvorbe a dopravnom zabezpečení, ako ukazuje tabuľka. Hlásenia k DPH nevybavujeme. Hranica 5 000 € ročne pre jedného objednávateľa sa počíta vrátane DPH (§ 48 ods. 3 EStG).
Príloha A zákona o remeslách (HwO) má Straßenbauer (č. 5), príloha B oddiel 2 Asphaltierer (ohne Straßenbau) (č. 4). Položku „dlaždič“ ani „záhradník“ nemá ani jedna príloha. Či práca patrí do niektorého remesla z prílohy A, určuje § 1 ods. 2 HwO. Slovenská firma, ktorá také remeslo v Nemecku vykonáva len dočasne, musí službu pred prvou prácou oznámiť príslušnému úradu (§ 9 EU/EWRHwV). Túto vec nevybavujeme, opisuje ju Remeselná komora a oznámenie služieb: kedy sa týka firmy. Nevybavujeme ani minimálnu mzdu, SOKA-BAU a formulár A1: Minimálna mzda v nemeckom stavebníctve: čo musíte platiť, SOKA-BAU: kedy sa týka slovenskej stavebnej firmy, Prenosný dokument A1 pre zamestnancov v Nemecku.
Registráciu na úrade a prvý Freistellung vybavíme v službe Freistellung a Steuernummer, cena od 200 €. Všeobecný výklad pojmu: Čo je v Nemecku stavebné plnenie (Bauleistung).
Je dláždenie v Nemecku stavebné plnenie?
Cesta je podľa pokynu BMF príklad stavby (bod 4), dláždenie pokyn menom nemá. BaubetrV menuje dláždenie všetkého druhu medzi cestnými stavbami (§ 1 ods. 2 č. 31). Stavebným plnením je, ak pôsobí na podstatu stavby (bod 5), a vtedy sa z neho zráža 15 %.
Platí zrážka pri výsadbe a údržbe záhrady?
Samotná výsadba a údržba nie. Pokyn BMF uvádza zakladanie výsadieb a starostlivosť o ne ako plnenia, ktoré zrážke samo osebe nepodliehajú (bod 11). UStAE ich nepočíta k stavebným plneniam (ods. 7 č. 10 veta 1). Výnimkou je zelená strecha. Pri zmiešanej zákazke rozhoduje hlavné plnenie (bod 12).
Je zrážka aj pri chodníku v záhrade?
Pokyn BMF chodníky v záhradách nemenuje, rozhoduje definícia. UStAE ich nepovažuje za stavebné plnenie, pokiaľ sa nezhotovuje stavba ako hlavné plnenie (ods. 7 č. 10 veta 2).
- § 48 EStG – Steuerabzuggesetze-im-internet.de
- BMF-Schreiben vom 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
- § 1 Baubetriebe-Verordnung – Zugelassene Betriebegesetze-im-internet.de
- § 13b UStG – Leistungsempfänger als Steuerschuldnergesetze-im-internet.de
- Umsatzsteuer-Anwendungserlass (BMF), Abschnitt 13b.2bundesfinanzministerium.de
- Anlage A HwO – zulassungspflichtige Handwerkegesetze-im-internet.de
- Anlage B HwO – zulassungsfreie Handwerke und handwerksähnliche Gewerbegesetze-im-internet.de
- § 9 EU/EWRHwV – Anzeige vor Dienstleistungserbringunggesetze-im-internet.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.