V skratke
Pokyn nemeckého ministerstva financií zemné práce osobitne nemenuje, rozhoduje všeobecná definícia. UStAE ich pri zhotovení stavby uvádza výslovne. Iné stavebné zariadenie bez obsluhy zrážke samo osebe nepodlieha, s obsluhou pre práce meniace podstatu stavby výnimka neplatí (bod 11). Čistý nájom žeriavu nie je stavebné plnenie ani s obsluhou, to uvádza len UStAE.
Pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (ďalej „pokyn BMF“) zemné práce samostatne nemenuje. Výkopy sa spomínajú len pri prípojke budovy k sieti, ktorá bežne zahŕňa zemné práce (bod 4). Zostáva definícia stavebného plnenia (Bauleistung) v § 48 ods. 1 veta 3 EStG a bod 5: práca musí priamo pôsobiť na podstatu stavby. Pomôckou je nariadenie o stavebných podnikoch (Baubetriebe-Verordnung, ďalej BaubetrV), ktoré pozná zemné práce (Erdbewegungsarbeiten), inžinierske stavby (Tiefbau), vrty a zarážanie pilót (§ 1 ods. 2 č. 9, 35, 5 a 22). Bod 5 pripomína, že jeho zoznam nie je automatický test.
UStAE je konkrétnejší. Zemné práce v súvislosti so zhotovením stavby sú stavebné plnenie (UStAE 13b.2 ods. 5 č. 5). Navŕšenie kopcov a svahov a výkop priekop a jám na úpravu krajiny nie sú (ods. 7 č. 10 veta 3). Pokyn BMF protipríklad nemá.
Pokyn BMF (bod 11) a UStAE (13b.2 ods. 7 č. 5) sa líšia v slovách, preto každý zoznam uvádzame zvlášť:
| Plnenie | Pokyn BMF (bod 11) | UStAE 13b.2 (ods. 7 č. 5) |
|---|---|---|
| Prenájom čerpadla na betón | zrážke samo osebe nepodlieha, bez výhrady o obsluhe | čerpadlá a iné zariadenia sú v jednej vete (veta 1), výhrada o personáli hovorí o „Baugeräten“ všeobecne (veta 2) |
| Prenájom iného stavebného zariadenia bez obsluhy | zrážke samo osebe nepodlieha | nepatrí pod pravidlo č. 4 (veta 1) |
| Iné zariadenie s obsluhou pre práce meniace podstatu stavby | výnimka z bodu 11 neplatí, rozhoduje definícia z bodov 4 a 5 | je stavebné plnenie (veta 2); samohybné pracovné stroje patria medzi zariadenia (veta 3) |
| Čistý nájom žeriavu, aj s obsluhou | pokyn žeriav nemenuje, rozhoduje definícia z bodov 4 a 5 | nepatrí pod pravidlo č. 4 (vety 4 až 6) |
Výhradu o obsluhe má pokyn BMF len pri „iných stavebných zariadeniach“ (v origináli „es sei denn, es wird zugleich Bedienungspersonal für substanzverändernde Arbeiten zur Verfügung gestellt“). Čerpadlo na betón uvádza v bode 11 osobitne a bez výhrady. Ak sa teda poskytne iné zariadenie spolu s obsluhou na práce meniace podstatu stavby, výnimka z bodu 11 neplatí a práca je stavebné plnenie podľa bodov 4 a 5. UStAE v 13b.2 ods. 7 č. 5 kladie čerpadlá a iné zariadenia do jednej vety. Žeriavu sa týkajú vety 4 až 6: čistý nájom žeriavu, aj s obsluhou, nie je stavebné plnenie. Platí to aj vtedy, keď obsluha žeriav privezie, postaví a podľa pokynov nájomcu ním prenáša náklady (veta 5), a keď materiál upevňuje alebo so stavbou spája personál objednávateľa, lebo personál poskytovateľa nezasahuje do podstaty stavby (veta 6).
Čo sú práce meniace podstatu stavby, nehovorí ani jeden zoznam. Pomôckou je len BaubetrV: § 1 ods. 2 č. 38 uvádza prenájom stavebných strojov s obsluhou, ak sa s ňou nasadzujú na stavebné práce. Hranicu zdroje nerozvádzajú, ide o posúdenie konkrétneho prípadu. Iné stavebné zariadenie bez obsluhy sa prenajíma bez zrážky.
Čistá preprava nie je v zoznamoch pomenovaná. Najbližšie sú dodávky materiálu (bod 11, UStAE ods. 7 č. 1), dovoz betónu (bod 11, ods. 7 č. 3) a odvoz sutiny odvozcom (bod 11, ods. 7 č. 7). Podľa bodu 5 má práca pôsobiť priamo na podstatu stavby, čo samotná preprava nerobí (náš výklad). Výkopová zemina sa v zoznamoch nespomína a dovoz štrku alebo zeminy sa najviac podobá dodávke materiálu (bod 11, náš výklad).
Ak prepravu robíte v jednej zmluve s výkopom, môže byť vedľajším plnením. Bod 12 uvádza na príklade pultu, že plánovanie a doprava pri hlavnom stavebnom plnení zdieľajú jeho osud, takže sa zráža z celej odmeny.
Pri zemných prácach slovenskej firmy bez prevádzkarne v Nemecku dlhuje DPH podnikateľ alebo právnická osoba už podľa § 13b ods. 2 č. 1 UStG, pri prenájme stroja bez väzby na pozemok podľa ods. 1. Zoznam stavebných plnení rozhoduje najmä pri nemeckom subdodávateľovi, pozrite Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti. Medzi zoznamami sú pri tomto remesle dva rozdiely:
- čistý nájom žeriavu aj s obsluhou UStAE výslovne vylučuje, pokyn BMF žeriav nemenuje,
- zemné práce na úpravu krajiny UStAE vylučuje, pokyn BMF ich nespomína.
Rozdiel pri čerpadle na betón je v článku Murár a betonár v Nemecku: betón, čerpadlo a zrážka.
Prenájom zariadenia s obsluhou alebo bez nej, pri ktorom nepreberáte nijakú zodpovednosť za vykonané práce, nie je služba súvisiaca s pozemkom (UStAE 3a.3 ods. 10 č. 11). Pri podnikateľovi je miesto plnenia potom tam, odkiaľ zákazník prevádzkuje podnik (§ 3a ods. 2 UStG), pozrite Služba súvisiaca s nehnuteľnosťou: hraničné prípady. Hlásenia k DPH nevybavujeme. Hranica 5 000 € ročne pre jedného objednávateľa sa počíta vrátane DPH (§ 48 ods. 3 EStG).
Príloha A ani príloha B zákona o remeslách (HwO) nemá položku pre zemné práce ani pre prenájom strojov s obsluhou. Či práca patrí do niektorého remesla z prílohy A, určuje § 1 ods. 2 HwO. Slovenská firma, ktorá také remeslo v Nemecku vykonáva len dočasne, musí službu pred prvou prácou oznámiť príslušnému úradu (§ 9 EU/EWRHwV). Túto vec nevybavujeme, opisuje ju Remeselná komora a oznámenie služieb: kedy sa týka firmy. Nevybavujeme ani minimálnu mzdu, SOKA-BAU a formulár A1: Minimálna mzda v nemeckom stavebníctve: čo musíte platiť, SOKA-BAU: kedy sa týka slovenskej stavebnej firmy, Prenosný dokument A1 pre zamestnancov v Nemecku.
Registráciu na úrade a prvý Freistellung vybavíme v službe Freistellung a Steuernummer, cena od 200 €. Betónové čerpadlá a betonáriu opisuje Murár a betonár v Nemecku: betón, čerpadlo a zrážka.
Je prenájom bagra s obsluhou stavebné plnenie?
Bager sa v zoznamoch menom nespomína, patrí medzi iné stavebné zariadenia. Pokyn BMF uvádza ich prenájom ako plnenie, ktoré zrážke samo osebe nepodlieha, okrem prípadu, keď sa zároveň dodáva obsluha pre práce meniace podstatu stavby (bod 11). S takou obsluhou výnimka neplatí. UStAE to formuluje rovnako (ods. 7 č. 5 veta 2). Prenájom bez obsluhy zrážke nepodlieha.
Platí zrážka pri samotnej preprave zeminy a materiálu?
Samotná preprava nie je v zoznamoch uvedená. Dodávka materiálu zrážke samo osebe nepodlieha (bod 11). Doprava pri hlavnom stavebnom plnení môže byť vedľajším plnením a zráža sa spolu s ním (bod 12).
Je žeriav s obsluhou stavebné plnenie?
Čistý nájom žeriavu, aj s obsluhou, nie je stavebné plnenie pre DPH, UStAE to uvádza výslovne (ods. 7 č. 5 vety 4 až 6). Pokyn BMF žeriav nemenuje, rozhoduje definícia z bodov 4 a 5.
- § 48 EStG – Steuerabzuggesetze-im-internet.de
- BMF-Schreiben vom 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
- § 1 Baubetriebe-Verordnung – Zugelassene Betriebegesetze-im-internet.de
- § 13b UStG – Leistungsempfänger als Steuerschuldnergesetze-im-internet.de
- Umsatzsteuer-Anwendungserlass (BMF), Abschnitte 3a.3, 13b.2bundesfinanzministerium.de
- Anlage A HwO – zulassungspflichtige Handwerkegesetze-im-internet.de
- Anlage B HwO – zulassungsfreie Handwerke und handwerksähnliche Gewerbegesetze-im-internet.de
- § 9 EU/EWRHwV – Anzeige vor Dienstleistungserbringunggesetze-im-internet.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.