Zrazená nemecká daň v slovenskom účtovníctve a daniach

Objednávateľ stavebnej práce v Nemecku, ktorý je podnikateľ alebo verejnoprávna osoba, zráža z protiplnenia 15 % „na účet dodávateľa“ (§ 48 ods. 1 EStG), ak nemá platné potvrdenie o oslobodení a neplatí hranica z § 48 ods. 2 (Bauabzugsteuer: 15 % zrážka pri stavebných prácach v Nemecku). Do desiateho dňa po skončení mesiaca, v ktorom protiplnenie poskytol, zrážku nahlási a odvedie ju úradu príslušnému pre dodávateľa (§ 48a ods. 1). Dodávateľovi vystaví vyúčtovanie (Abrechnungsbeleg, § 48a ods. 2). Faktúra dodávateľa znie na plnú odmenu. Protiplnenie zahŕňa aj DPH (§ 48 ods. 3 EStG), a to aj vtedy, keď ju odvádza objednávateľ (pokyn BMF, bod 79).

Úrad zrazenú sumu započíta na nemecké dane dodávateľa v poradí z § 48c ods. 1 EStG, alebo ju na žiadosť vráti (§ 48c ods. 2). Podmienkou je, že suma bola zrazená a nahlásená. Postup opisuje Ako získať späť zrazenú Bauabzugsteuer.

Pre podvojné účtovníctvo platí opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/23054/2002-92 (postupy účtovania a rámcová účtová osnova), v úplnom znení od 1. 1. 2026. Ustanovenia, o ktoré sa oprieť:

• § 52 ods. 1: na účte 341 – Daň z príjmov sa účtujú platené preddavky na daň z príjmov v priebehu roka a zrazená daň z príjmov (poznámka pod čiarou odkazuje na § 43 ods. 7 zákona o dani z príjmov), ak sa podľa zákona zrazená daň započíta ako preddavok na daňovú povinnosť za celé zdaňovacie obdobie,
• § 74 ods. 3 (účtová trieda 6, výnosy): zrazená daň z príjmov sa účtuje na ťarchu účtu 341, ak sa započítava na celkovú daňovú povinnosť podľa zákona o dani z príjmov. Ak sa odvedená suma preddavku považuje za splnenie daňovej povinnosti, ide na ťarchu účtu 591 – Splatná daň z príjmov. V ostatných prípadoch sa výnos zdaňovaný osobitnou sadzbou dane z príjmov a suma zrazenej dane účtujú na ťarchu účtu 591,
• § 55 ods. 9: účet 378 – Iné pohľadávky slúži na pohľadávky, ktoré nie sú obsiahnuté v predchádzajúcich účtoch pohľadávok triedy 3,
• § 49 ods. 1: účet 311 – Odberatelia je pohľadávka voči odberateľovi pri splnení dodávky,
• § 4 ods. 1 písm. d) a h): pri analytických účtoch sa zohľadňuje členenie podľa jednotlivých dlžníkov a podľa požiadaviek na vyčíslenie základu dane jednotlivých daní.

Ostatné účty skupiny 34 slúžia inak: 342 na daň, ktorú odvádzate ako platiteľ (napríklad zo mzdy), 343 na DPH, 345 na ostatné dane a poplatky (§ 52 ods. 3, 4 a 12). Žiadne z ustanovení nemenuje zrážku pri stavebných prácach v Nemecku. Odkaz v § 52 ods. 1 vedie na slovenskú zrážkovú daň (§ 43 ods. 7). Postupy nehovoria o zahraničnej prevádzkarni ani o zahraničnej dani. Zákon o dani z príjmov v § 45 ods. 1 rieši daň zaplatenú v Nemecku, o zrážke z faktúry nehovorí: Zápočet nemeckej dane na Slovensku a doklad o jej zaplatení.

Zákon o účtovníctve ukladá účtovať výnosy v období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň úhrady (§ 3 ods. 2). Fakturovaná odmena sa zrážkou nemení: nejde o zľavu z ceny, ktorou je podľa § 74 ods. 2 postupov zníženie ceny kvôli zvýhodneným podmienkam pre odberateľa. Pre zrazenú časť prichádza do úvahy:

Ktorá možnosť je správna, zdroje nehovoria. Postupy zrážku za náklad nemenujú. Ak by sa zrazená suma nevrátila ani nezapočítala, o ďalšom zaúčtovaní pohľadávky rozhodne účtovník. Doklad o zrážke vystavuje objednávateľ: vyúčtovanie (§ 48a ods. 2 EStG). Vyžiadajte si ho po každej platbe.

Pre fyzické osoby, ktoré preukazujú výdavky a účtujú v jednoduchom účtovníctve, platí opatrenie č. MF/27076/2007-74 (úplné znenie so zmenami od 1. 1. 2025). Zákon o účtovníctve ukladá účtovať príjmy a výdavky v období ich úhrady alebo inkasa (§ 3 ods. 2). Peňažný denník zachytáva pohyb hotovosti a peňazí na bankových účtoch (§ 4 ods. 1 tohto opatrenia). Zrazená časť na váš účet nepríde, objednávateľ ju odvedie úradu.

Postup nehovorí, či a kedy sa platba objednávateľa úradu za vás eviduje ako príjem. Zákon o dani z príjmov vymedzuje príjem ako peňažné a nepeňažné plnenie (§ 2 písm. c)) a základ dane vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami (§ 17 ods. 1 písm. a)). Kniha pohľadávok zachytáva pohľadávky z obchodných vzťahov za splnené dodávky (§ 5 ods. 1 opatrenia). Vrátenie z Nemecka príde na bankový účet a zapíše sa do peňažného denníka. Do ktorého riadku prehľadu podľa § 4 ods. 6 opatrenia patrí, postup neuvádza: či medzi príjmy zahrnované do základu dane (písm. d)), alebo medzi príjmy, ktoré základ dane neovplyvňujú (písm. f)).

Ak úrad sumu započíta na nemeckú daň, zákon o dani z príjmov nehovorí, ako sa to prejaví v zápočte podľa § 45 ods. 1. Záver nechajte na účtovníka, zápočet rozoberá Zápočet nemeckej dane na Slovensku a doklad o jej zaplatení. Ak úrad sumu vráti, peniaze prídu na účet. Vrátenie podlieha podmienkam § 48c ods. 2 EStG. Žiadosť treba podať do konca druhého kalendárneho roka po roku, v ktorom objednávateľ zrážku nahlásil. Dlhšiu lehotu môže ustanoviť zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia.

Žiadosť o vrátenie zrazenej dane vybavujeme v službe Bauabzugsteuer — vrátenie. Účtovanie ani slovenské priznania nevybavujeme, rozhodnutie je na vašom účtovníkovi.