Nemecká prevádzkareň v slovenskom priznaní: zápočet dane

Slovenský rezident zdaňuje príjmy z celého sveta, aj keď Nemecko smie zdaniť len zisk, ktorý sa prevádzkarni pripočíta (čl. 7 ods. 1 zmluvy). Súčasťou jeho základu dane je preto aj základ dane alebo daňová strata stálej prevádzkarne v zahraničí (§ 17 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z.). Zisťuje sa podľa § 17 ods. 1, okrem výdavkov, ktoré je daňovník povinný uhrádzať podľa predpisov štátu, v ktorom je zdroj príjmu. Tie možno uplatniť v rozsahu, ktorý určujú tieto predpisy.

V priznaní právnickej osoby je výsledok prevádzkarne súčasťou riadku 100, teda výsledku hospodárenia pred zdanením (pri jednoduchom účtovníctve rozdielu medzi príjmami a výdavkami), a to zisk aj strata (poučenie DPPOv25). Poučenie k priznaniu fyzickej osoby typ B radí medzi príjmy zo zdrojov v zahraničí aj príjem z činnosti vykonávanej v zahraničí prostredníctvom stálej prevádzkarne (XIII. oddiel, poučenie DPFOBv25).

Kedy prevádzkareň vznikne, opisuje Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov, nemecké dane S. r. o. s nemeckou prevádzkarňou: aké dane platí a Živnostník a nemecká prevádzkareň: ktoré dane sa platia, nemecké priznanie Nemecké priznanie pri prevádzkarni: čo sa podáva. Ak prevádzkareň nevznikne, Finančná správa uvádza, že žiadnu metódu neuplatníte, lebo k dvojitému zdaneniu nedochádza. Posúdenie, či vám prevádzkareň vznikla, robíme písomne v službe Prüfung der Steuerpflicht.

Oznámenie č. 262/2024 Z. z. nahradilo čl. 23 ods. 2 zmluvy so Spolkovou republikou Nemecko znením čl. 5 ods. 6 mnohostranného dohovoru. Slovensko znižuje svoju daň o daň zaplatenú v Nemecku, najviac o časť slovenskej dane, ktorá pripadá na príjem zdaniteľný v Nemecku. Platí pre zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú 1. januára 2025 alebo neskôr. Pri daniach vyberaných zrážkou pri zdroji zo súm vyplatených nerezidentom platí pre skutočnosti, ktoré nastali od tohto dňa. Zákon (§ 45 ods. 1) pridáva tri hranice:

1. započíta sa najviac daň, ktorú smie Nemecko podľa zmluvy vyberať,
2. zápočet je najviac v sume slovenskej dane, ktorá pripadá na príjem zo zahraničia,
3. započíta sa len daň vzťahujúca sa na príjem zahrnutý do základu dane za dané obdobie.

Zmluva sa v Nemecku vzťahuje okrem iného na daň z príjmu, daň právnických osôb vrátane doplnkovej dávky (Ergänzungsabgabe) a živnostenskú daň, Gewerbesteuer (čl. 2 ods. 3 písm. a)). Zákon hovorí o „dani zaplatenej v druhom zmluvnom štáte“.

Zahraničným základom je pri prevádzkarni základ dane vyčíslený podľa § 17 ods. 14. Zákon tu hovorí len o základe dane. Strata prevádzkarne je preto len v celkovom základe dane. V priznaní právnickej osoby sa to prejaví takto:

Rozpis základov podľa štátov patrí do VIII. časti priznania. Poučenie DPPOv25 platí pre priznania, ktorým lehota na podanie uplynula po 31. 12. 2025, teda aj pre zdaňovacie obdobie 2025. Čísla riadkov pri ďalšom období si overte. Výpočet na čísle a príklad sú v Zápočet nemeckej dane na Slovensku a doklad o jej zaplatení.

Pri príjmoch z podnikania sa na zistenie základu dane použijú § 17 až 29 (§ 6 ods. 6), teda aj § 17 ods. 14. V priznaní typ B sa príjmy zo zdrojov v zahraničí uvádzajú spolu s tuzemskými a bez odpočítateľných položiek podľa zahraničných predpisov. Výdavky vzťahujúce sa k nim sa uplatňujú podľa slovenského zákona, pri prevádzkarni s výnimkou z § 17 ods. 14. Pre zápočet pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 slúžia riadky 100 až 104: r. 101 je zaplatená daň podľa zmluvy, r. 102 percentuálny podiel, najviac 100. Zahraničným základom je základ dane podľa § 17 ods. 14. Príjmy a výdavky v zahraničí sa v XIII. oddiele členia podľa štátu a druhu príjmu (poučenie DPFOBv25).

Pôvodný čl. 23 ods. 2 písm. a) zmluvy vyňal príjem z Nemecka zo zdanenia (okrem príjmov podľa písm. b) a nechával Slovensku použiť sadzbu, akú by použilo bez vyňatia. Pri vyňatí zákon počíta so „základom dane alebo daňovou stratou“ prevádzkarne vyčíslenou podľa § 17 ods. 14 (§ 45 ods. 1 posledná veta). V priznaní právnickej osoby slúži r. 330. Ako sa v ňom zapíše strata, poučenie neuvádza. V priznaní typ B sú to r. 97 a 98, ktoré poučenie určuje pre príjmy a daňové straty vynímané zo zdanenia, a daň po vyňatí je v r. 99. Vyňatie platí pre zdaňovacie obdobia začínajúce pred 1. januárom 2025.

Daňovník musí podľa poučenia preukázať výšku príjmu a sumu dane zaplatenej z neho v zahraničí. Ak má zahraničie iné zdaňovacie obdobie a doklad v lehote nemáte, uvediete predpokladanú výšku príjmu a dane (§ 45 ods. 2). Aký nemecký doklad uznať, zákon ani poučenia neurčujú. Lehotu a jej predĺženie pri príjmoch zo zahraničia opisuje Príjmy z Nemecka v slovenskej s. r. o.: zdanenie a priznanie. Slovenské priznanie nevybavujeme, pripraví ho váš účtovník.