Malý podnik z EÚ v Nemecku: slovenské oznámenie a číslo EX

Od 1. januára 2025 platí v EÚ osobitná úprava pre malé podniky (smernica (EÚ) 2020/285). Zdaniteľná osoba s ročným obratom v Únii najviac 100 000 € môže dodávať bez DPH aj v inom členskom štáte, ktorý oslobodenie pozná. Úprava je dobrovoľná. Finančná správa dodáva, že kto ju uplatňuje, stráca nárok na odpočítanie dane z tovarov a služieb použitých na oslobodené dodania. Každý štát má popri tom vlastný limit.

Do slovenského obratu patrí hodnota dodaní v tuzemsku okrem niektorých oslobodených plnení (§ 4 ods. 15). Do ročného obratu v Únii patria dodania v celej EÚ, počítané podľa § 4 ods. 15 a podľa zodpovedajúcich predpisov ostatných štátov (§ 68e). Nemecký § 19a UStG je zrkadlová úprava pre nemeckých podnikateľov v zahraničí a vás sa netýka.

1. Oznámenie vopred. Podáte ho daňovému úradu na tlačive, ktorého vzor zverejní finančné riaditeľstvo (§ 68g ods. 2). Finančná správa uvádza elektronický formulár. Uvediete obchodné meno, predmet podnikania, právnu formu a adresu, členské štáty, kde chcete oslobodenie uplatniť, a hodnotu dodaní v EÚ za predchádzajúci rok a od začiatku roka v členení podľa štátov (alebo 0).
2. Číslo EX. Úrad pridelí individuálne identifikačné číslo s príponou EX a oznámi, ktoré štáty potvrdili splnenie podmienok a ktoré potvrdili ich nesplnenie. Rozhodnutie musí byť doručené do 35 pracovných dní od doručenia oznámenia, ak aspoň jeden štát v lehote potvrdil splnenie podmienok. Inak ho úrad doručí bezodkladne po prvom takom potvrdení. Odvolať sa nemožno (ods. 5). Ak štát potvrdil, že podmienky nespĺňate, opravný prostriedok sa riadi jeho právom (ods. 6). Nemecké oslobodenie platí od dňa, keď vám Slovensko číslo oznámilo (čl. 284 ods. 5 smernice).
3. Štvrťročný výkaz. Do konca mesiaca po skončení štvrťroka uvediete číslo EX, hodnotu dodaní v tuzemsku a v ostatných štátoch podľa štátov, ak nič, tak 0 (ods. 8). Podľa Finančnej správy výkaz nahrádza povinnosť podávať pravidelné priznania k DPH v členských štátoch.
4. Zmeny. Opravu údajov oznámite bezodkladne (ods. 4), nový štát vopred (ods. 12) a skončenie uplatňovania takisto vopred (ods. 13).
5. Prekročenie 100 000 €. Oslobodenie prestanete uplatňovať dodaním, ktorým sa limit prekročil, a do 15 pracovných dní od neho podáte výkaz za obdobie od začiatku štvrťroka (ods. 14). Úrad vám číslo EX odníme (ods. 15).

Pre stavebné práce pre podnikateľa zvyčajne nie. Dôvody:

• Ak ste slovenská firma a robíte pre nemeckého podnikateľa alebo právnickú osobu, daň dlhuje objednávateľ (Reverse-Charge (§ 13b UStG), § 13b ods. 2 č. 1, ods. 5 veta 1 UStG). Nemeckú DPH neplatíte a oslobodením si ju neušetríte. Postup rozoberá Stavebné práce v Nemecku a DPH: prenos daňovej povinnosti.
• Prenos sa týka „steuerpflichtige Umsätze“ (§ 13b ods. 2). Plnenie oslobodené podľa § 19 ods. 1 je „steuerfrei“, nemecká DPH z neho nevzniká a podľa znenia § 13b ods. 2 sa prenos nepoužije.
• Nemecké hranice (25 000 € a 100 000 €) sa merajú z obratu v Nemecku. Dodanie, ktorým sa hranica 100 000 € prekročí, už oslobodené nie je (UStAE 19.1 ods. 2). Do obratu v Nemecku sa počítajú aj plnenia, pri ktorých daň dlhuje objednávateľ (UStAE 19.2 ods. 2).
• Strácate odpočet vstupnej dane z nákupov, ktoré sa týkajú oslobodených dodaní (uvádza Finančná správa).

Zmysel môže mať pri dodaniach, pri ktorých by ste nemeckú DPH platili sami. Typicky ide o prácu pre súkromnú osobu, ktorá nie je podnikateľ ani právnická osoba (§ 13b ods. 5 veta 1). Inak by ste potrebovali nemeckú registráciu (Kedy sa registrovať k DPH v Nemecku a čo potom podávať). Pri oslobodení neplatia povinnosti podávať priznania podľa § 18 ods. 1 až 4, § 18 ods. 4a UStG však ostáva nedotknutý (§ 19 ods. 1 veta 2 UStG, smernica čl. 284d ods. 1).

Popri tom sa nemení:

• Malý podnik ako objednávateľ. Malý podnik (Kleinunternehmer) dlhuje daň z prenosu napriek oslobodeniu (UStAE 13b.1 ods. 1 veta 3 a 19.1 ods. 1 veta 3). Platí to pre vás, ak si objednáte prácu v Nemecku od zahraničného subdodávateľa (Dlhujete DPH ako objednávateľ: priznanie a odpočet v Nemecku), aj pre nemeckého zákazníka, ktorý je malý podnik. Pri druhom pravidle pre stavebné práce (§ 13b ods. 2 č. 4) zákon výslovne uvádza, že objednávateľ dlhuje daň aj vtedy, keď sú jeho vlastné stavebné práce oslobodené podľa § 19 ods. 1 alebo 4 (§ 13b ods. 5 veta 9 s vetou 2). Hlásenia k DPH a priznanie podáva aj ten, kto platí v Nemecku len daň podľa § 13b ods. 5 (§ 18 ods. 4a UStG).
• Zrážka 15 %. Povinnosť zrážky (§ 48 ods. 1 EStG) sa viaže na stavebné plnenie a na objednávateľa. Výnimkami pre dodávateľa sú platné potvrdenie o oslobodení a hranice 5 000 € a 15 000 € (§ 48 ods. 2). Oslobodenie od DPH medzi ne nepatrí. Potvrdenie vybavujeme v službe Freistellung a Steuernummer.

Oznámenie podľa § 68g ani hlásenia k nemeckej DPH nevybavujeme, pripraví ich váš účtovník.