Živnostník a nemecká prevádzkareň: ktoré dane sa platia

Živnostník (SZČO) podlieha v Nemecku obmedzenej daňovej povinnosti, ak má tam príjmy podľa § 49 EStG, pri podnikaní teda prevádzkareň alebo stáleho zástupcu (§ 1 ods. 4 a § 49 ods. 1 č. 2 písm. a) EStG). Podľa zmluvy môže Nemecko zdaniť zisk len v rozsahu, v akom pripadá prevádzkarni (čl. 7 ods. 1). Stavba alebo montáž je prevádzkarňou nad 12 mesiacov (čl. 5 ods. 2 písm. g). Kedy k tomu dochádza, opisuje Platí slovenský živnostník daň z príjmov v Nemecku?.

Zmluva sa vzťahuje aj na Gewerbesteuer (čl. 2 ods. 3 písm. a). Ak prevádzkareň podľa zmluvy nevznikla, právo zdaniť jej zisk Nemecku zaniká (pokyn BMF z 18. 6. 2026, body 72, 83 a 96). Ak vznikla, platia tri dane:

Rozdiel oproti s. r. o., ktorá platí daň právnických osôb, vysvetľuje S. r. o. s nemeckou prevádzkarňou: aké dane platí.

Sadzba dane z príjmov je progresívna (§ 32a ods. 1 EStG). Pre rok 2026 je základné nezdaniteľné minimum (Grundfreibetrag) 12 348 €. Sadzba 42 % platí od 69 879 € a sadzba 45 % od 277 826 € zdaniteľného príjmu (§ 32a ods. 1 EStG). Pri zisku z podnikania sa však zdaniteľný príjem pred použitím sadzby zvýši o Grundfreibetrag, takže sa neuplatní (§ 50 ods. 1 veta 2 EStG). Podnikateľské výdavky smiete odpočítať len potiaľ, pokiaľ súvisia s nemeckými príjmami (veta 1).

Solidárna prirážka je 5,5 % z dane (§ 4 veta 1 SolZG), no vyberá sa len vtedy, keď daň z príjmov presiahne hranicu (Freigrenze). Pre rok 2026 je to 20 350 € dane (§ 3 ods. 3 veta 1 č. 2 SolZG v znení, ktoré sa podľa § 6 ods. 27 SolZG uplatní prvýkrát v roku 2026). Nad hranicou prirážka nesmie byť vyššia ako 11,9 % z rozdielu nad hranicou (§ 4 veta 2). Pri s. r. o. táto hranica neplatí.

Gewerbesteuer (Gewerbesteuer) platí podnik, ktorý sa prevádzkuje v Nemecku, teda má tam prevádzkareň (§ 2 ods. 1 GewStG). Gewerbeertrag je zisk určený podľa EStG, upravený o pripočítania a odpočítania (§ 7 až 9 GewStG) a zaokrúhlený nadol na 100 €. Zvyšok postupu je rovnaký ako pri s. r. o. a opisuje ho S. r. o. s nemeckou prevádzkarňou: aké dane platí. Živnostník má dve zvláštnosti:

1. Oslobodenie 24 500 €. Fyzická osoba a osobná spoločnosť si kráti Gewerbeertrag o 24 500 € (§ 11 ods. 1 veta 3 č. 1 GewStG). Pri Gewerbeertrag do 24 500 € preto Gewerbesteuer nevznikne. Steuermessbetrag (meracia suma) je 3,5 % zo zvyšku (§ 11 ods. 2). Daň je Steuermessbetrag vynásobený sadzbou obce (Hebesatz), ktorú určuje obec s prevádzkarňou (§ 16 ods. 1).
2. Zápočet na dani z príjmov. Daň z príjmov sa zníži o štvornásobok Steuermessbetrag (§ 35 ods. 1 veta 1 č. 1 EStG). Zníženie je najviac skutočne zaplatená Gewerbesteuer (veta 5) a najviac časť dane z príjmov, ktorá pripadá na tieto zisky (veta 2).

Zákon § 35 pri obmedzenej povinnosti nevylučuje: § 50 ods. 1 veta 4 EStG vymenúva medzi nepoužiteľnými ustanoveniami §§ 35a a 35c, nie § 35. Steuermessbetrag stanovuje finančný úrad, pre slovenské stavebné firmy Chemnitz-Süd (§ 22 ods. 1 veta 2 AO; saská správa).

Čísla sú vymyslené. Zníženie platí, ak daň z príjmov z týchto ziskov dosiahne aspoň túto sumu. Pri sadzbe obce nad 400 % sa časť Gewerbesteuer nezapočíta. Skutočnú sadzbu určuje obec.

Priznanie k dani z príjmov z podnikania sa podáva elektronicky (§ 25 ods. 3 a 4 EStG) a rovnako priznanie na určenie Steuermessbetrag (§ 14a GewStG). Saská správa uvádza lehotu spravidla do 31. júla nasledujúceho roka. Príslušný je Finanzamt Chemnitz-Süd. Zoznam podaní je v Nemecké priznanie pri prevádzkarni: čo sa podáva, preddavky v Preddavky na daň z príjmov v Nemecku (Vorauszahlungen). Slovenská strana: Živnosť a príjmy z Nemecka: zdanenie a odvody.

Registráciu k týmto daniam, priznania ani zastupovanie pred úradom nevybavujeme. Prístup do ELSTER vám v službe ELSTER založíme a ukážeme, ako sa podáva. Písomné posúdenie, kde a odkedy vám prevádzkareň vzniká, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht, cena od 100 €. Konkrétny prípad rieši nemecký daňový poradca (Steuerberater).