V skratke
Dvanásť mesiacov stavby sa počíta od skutočného začiatku prác na mieste vrátane príprav, napríklad zriadenia staveniska, až po dokončenie alebo definitívne zastavenie prác. Krátke prerušenia lehotu nezastavia. Pokyn uvádza pozastavenie pri prerušení nad dva týždne z dôvodov mimo chodu stavby alebo z viny objednávateľa, ak pracovníci z miesta odídu.
Zmluva medzi Slovenskom a Nemeckom (Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)) považuje stavenisko alebo montáž za stálu prevádzkareň (Betriebsstätte), ak trvajú dlhšie ako 12 mesiacov (čl. 5 ods. 2 písm. g). Mnohostranný dohovor MLI (oznámenie č. 262/2024 Z. z.) zmenil od roku 2025 z čl. 5 len odsek 3 o skladoch a pomocných činnostiach. Pravidlo o 12 mesiacoch sa nezmenilo. Nemecký zákon má to isté pravidlo so šiestimi mesiacmi (§ 12 veta 2 č. 8 AO).
Ani zmluva, ani zákon nehovoria, od ktorého dňa sa čas počíta. Odpoveď dáva pokyn nemeckého ministerstva financií z 18. júna 2026 o pojme prevádzkarne (ďalej „pokyn BMF z roku 2026“). Pre zmluvnú hranicu odkazuje v zásade na rovnaké pravidlá ako pri šiestich mesiacoch (body 81 a 82). Pokyn vykladá vzorovú zmluvu OECD a platí potiaľ, pokiaľ text zmluvy vzoru zodpovedá (bod 70). Vzor má 12 mesiacov rovnako ako zmluva so Slovenskom (bod 82).
- Stavba trvá od chvíle, keď firma na mieste stavby začne pracovať, vrátane príprav, napríklad zriadenia kancelárie na plánovanie stavby alebo staveniska (bod 53).
- Montáž začína príchodom prvej osoby, ktorú montážna firma poverila prácami. Patria sem aj práce, ktoré montáž bezprostredne pripravujú (bod 54).
- Rozhoduje skutočný začiatok a skutočný koniec prác (bod 55).
Pokyn nehovorí, ako sa mesiace počítajú na deň presne. Pri blížiacej sa hranici preto majte doložený dátum príchodu prvého pracovníka aj dátum ukončenia prác.
Stavba trvá, kým sa práca nedokončí alebo definitívne nezastaví. Ak na stavbe zostal už len materiál alebo stroje, o stavbu už nejde (bod 53). Montáž, ktorá je súčasťou zmluvy o dodaní diela (Werklieferungsvertrag) a počíta s prevzatím hotového diela za účasti montážnej firmy, končí najskôr prevzatím (bod 54). Pokyn nehovorí, či sa do trvania počítajú neskoršie opravy vád po odovzdaní.
Ďalšia zákazka na tom istom mieste môže čas predĺžiť. Pokyn BMF z roku 2026 (bod 91) odkazuje pri nadväzujúcich a následných zmluvách na body 342 a 343 pokynu BMF z 22. decembra 2016. Podľa nich je zákazka, ktorá s pôvodnou súvisí miestne aj vecne, napríklad ako časť jedného celkového projektu pre toho istého zákazníka, súčasťou existujúcej stavby, nie novou stavbou. Zákazka bez takej súvislosti sa posudzuje samostatne. Viac stavieb vedľa seba rozoberá Kedy viac stavieb tvorí jednu prevádzkareň.
| Prerušenie | Dôsledok | Bod |
|---|---|---|
| sezónne alebo iné prechodné krátkodobé prerušenie, napríklad zlé počasie, štrajk, chýbajúci materiál alebo iný stavebno-technický dôvod | lehota beží ďalej a po prerušení sa nezačína odznova | 57 |
| dôvod mimo chodu stavby (pokyn uvádza úradné nariadenie na ochranu pred infekciou) alebo zavinenie objednávateľa, dlhšie ako dva týždne, a pracovníci z miesta odídu | lehota sa pozastaví a po obnovení prác pokračuje | 58 |
| rovnaké prerušenie, ale pracovníci na mieste zostanú | pokyn viaže pozastavenie na odchod pracovníkov z miesta | 58 |
| na stavbe ostal len materiál alebo stroje | stavba skončila | 53 |
- Stavba, ktorá hranicu 12 mesiacov neprekročí, nie je prevádzkarňou podľa zmluvy ani vtedy, keď k nej patrí kontajner s kanceláriou. Výnimkou je iná činnosť, ktorú by ste v takom zariadení vykonávali (bod 83). Podľa § 12 AO platí šesťmesačná hranica, ktorá má význam najmä pre daň zo mzdy: Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov.
- Čas, keď na stavbe pracujú vaši subdodávatelia, sa pripočíta vám ako hlavnému dodávateľovi (body 59 a 93).
- Keď hranicu prekročíte, môže Nemecko zdaniť zisk, ktorý sa prevádzkarni pripočíta (čl. 7 ods. 1 zmluvy): Nemecké priznanie pri prevádzkarni: čo sa podáva.
- Pri žiadosti o Freistellung môže úrad blížiacu sa hranicu zohľadniť: Freistellung pri stavbe, ktorá sa blíži k 12 mesiacom. Praktický postup opisuje Stavba sa predlžuje nad 6 či 12 mesiacov: čo urobiť.
Záväzne rozhoduje len nemecký úrad, napríklad na základe záväznej informácie: Záväzná informácia (verbindliche Auskunft): ako požiadať. Písomný prehľad vašich stavieb, ich začiatkov, koncov a prerušení pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht, cena od 100 €.
Počítajú sa do 12 mesiacov aj dni, keď sa na stavbe nepracuje?
Pokyn počíta trvanie od skutočného začiatku do skutočného konca prác (bod 55). Krátke prerušenia kvôli počasiu, štrajku alebo materiálu lehotu nezastavia (bod 57). Pozastavenie pokyn uvádza len pri prerušení podľa bodu 58.
Začne sa lehota odznova po zimnej prestávke?
Pri sezónnom alebo inom prechodnom krátkodobom prerušení nie: lehota beží ďalej a nezačína sa odznova (bod 57). Dlhú zimnú prestávku pokyn výslovne neupravuje, jej posúdenie patrí nemeckému úradu.
Počíta sa do 12 mesiacov aj čas mojich subdodávateľov?
Áno. Čas subdodávateľov sa pripočíta generálnemu dodávateľovi, aj keď im odovzdal celú prácu (bod 93). Subdodávateľ má vlastnú prevádzkareň, ak jeho vlastná práca prekročí hranicu zo zmluvy.
- BMF z 18. 6. 2026 – Grundsätze der Verwaltung für den Betriebsstättenbegriff und die -begründung im innerstaatlichen und internationalen Steuerrechtbundesfinanzministerium.de
- BMF-Schreiben z 22. 12. 2016 (GZ IV B 5 - S 1341/12/10001-03) – Verwaltungsgrundsätze Betriebsstättengewinnaufteilung (VWG BsGa), Rn. 342 a 343bundesfinanzministerium.de
- § 12 AO – Betriebstättegesetze-im-internet.de
- Vyhláška č. 18/1984 Zb. – zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia medzi ČSSR a SRN (slov-lex.sk)static.slov-lex.sk
- Oznámenie č. 262/2024 Z. z. – zmeny zmluvy so SRN od 1. 1. 2025 (slov-lex.sk)static.slov-lex.sk
- Zmluva v znení mnohostranného dohovoru MLI od 1. 1. 2025 – syntetizovaný text (BMF)bundesfinanzministerium.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.