S. r. o. riadená z Nemecka: miesto vedenia a daň

Nemecký zákon viaže daňovú povinnosť spoločnosti na dve miesta. Sídlo (Sitz) je miesto určené zákonom, spoločenskou zmluvou alebo stanovami (§ 11 AO). Miesto vedenia (Geschäftsleitung) je stredisko obchodného riadenia (§ 10 AO). Kapitálová spoločnosť, ktorá má jedno z nich v Nemecku, je neobmedzene daňovo povinná z dane z príjmov právnických osôb (§ 1 ods. 1 KStG). Neobmedzená povinnosť sa týka všetkých jej príjmov (ods. 2). V článku vychádzame z toho, že s. r. o. patrí medzi kapitálové spoločnosti podľa § 1 ods. 1 č. 1 KStG.

Slovenská s. r. o. s miestom vedenia v Nemecku sa tak môže stať nemeckým daňovníkom, aj keď jej sídlo zostane na Slovensku. Stačí jedno z týchto dvoch miest, zákon hovorí „alebo“.

Podľa pokynu nemeckého ministerstva financií z 18. júna 2026 o pojme prevádzkarne (ďalej „pokyn BMF z roku 2026“) a pokynu k AO (AEAO k § 10) platí:

• Miesto vedenia je tam, kde sa tvorí rozhodujúca vôľa a nariaďujú opatrenia dôležité pre vedenie podniku (bod 42). Spravidla ide o jedno miesto.
• Rozhodujú bežné riadiace úkony (Tagesgeschäft), ktoré sa tam skutočne vykonávajú. Pri s. r. o. sú to rozhodnutia v samostatnej právomoci konateľa, ktoré nepotrebujú uznesenie spoločníkov (bod 46). Základné rozhodnutia o zameraní firmy nerozhodujú (bod 47).
• Nepotrebuje sa vlastná kancelária. Riadiace úkony sa môžu vykonávať aj v byte konateľa (AEAO k § 10; pokyn BMF z roku 2026, bod 143). V stavebníctve môže byť miestom vedenia aj kontajner poskytnutý ako ubytovanie (AEAO k § 10).
• Rozhodnutia na služobných cestách spravidla miesto vedenia nezakladajú (AEAO k § 10).
• Ak je obchodné a technické vedenie na rôznych miestach, rozhoduje miesto obchodného vedenia (AEAO k § 10).
• Ak úrad na uvedenom mieste vedenie nenájde a iné miesto spoľahlivo nezistí, berie sa za miesto vedenia bydlisko konateľa, prípadne sídlo alebo bydlisko spoločníkov (AEAO k § 10).

1. Nemecká rezidencia spoločnosti. Slovenský zákon považuje právnickú osobu so sídlom alebo miestom skutočného vedenia na Slovensku za daňovníka s neobmedzenou povinnosťou (§ 2 písm. d) bod 2 zákona č. 595/2003 Z. z.). Spoločnosť so sídlom na Slovensku, ktorú riadia z Nemecka, tak môže byť rezidentom oboch štátov. Zmluva medzi Slovenskom a Nemeckom (Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)) v takom prípade určí štát, v ktorom je „miesto jej skutočného vedenia“ (čl. 4 ods. 3). Ak je v Nemecku, je spoločnosť podľa zmluvy rezidentom Nemecka a slovenský zákon ju potom považuje za daňovníka s obmedzenou povinnosťou (§ 2 písm. e) bod 3). Oznámenie č. 262/2024 Z. z. čl. 4 zmluvy nemení.

2. Prevádzkareň v mieste vedenia. Miesto vedenia je v zmluve aj v zákone príklad prevádzkarne (čl. 5 ods. 2 písm. a); § 12 veta 2 č. 1 AO). Podľa zmluvy ním je, ak spĺňa aj všeobecnú definíciu pevného zariadenia na podnikanie (čl. 5 ods. 1; bod 80). Podľa nemeckého zákona má každý daňovník s príjmami z podnikania prevádzkareň (Betriebsstätte) v mieste vedenia (bod 41). Vedenie z domácej kancelárie môže byť prevádzkarňou aj podľa zmluvy, ak sa tam vykonávajú bežné riadiace úkony (bod 143). Pri zamestnancoch s riadiacou funkciou, ktorí pracujú z domu, pokyn pre zmluvnú prevádzkareň uvádza aj hranicu 50 % pracovného času (bod 145). Ako sa uplatní na konateľa, neuvádza. Nemecko potom smie zdaniť zisk, ktorý sa prevádzkarni pripočíta (čl. 7 ods. 1).

Pre spoločnosť so sídlom aj vedením v Nemecku je príslušný úrad podľa miesta vedenia (§ 20 ods. 1 AO; pokyn BMF z 19. 7. 2022, bod 97). Pre podnikateľov so stavebnými prácami, ktorých bydlisko, sídlo alebo vedenie je mimo Nemecka, určuje § 20a ods. 1 AO jeden centrálny úrad. Pre slovenské firmy je to Finanzamt Chemnitz-Süd (pokyn BMF z 19. 7. 2022, bod 98; saská správa; Finanzamt Chemnitz-Süd: daňový úrad pre slovenské firmy). Zákon, pokyn aj saská stránka hovoria o sídle alebo vedení v zahraničí. Prípad, keď je sídlo na Slovensku a vedenie v Nemecku, výslovne neriešia. Ktorý úrad bude príslušný, je otázka na posúdenie v konkrétnom prípade a z tohto článku sa predpovedať nedá.

Právnická osoba musí úradu príslušnému podľa § 20 AO oznámiť presun miesta vedenia alebo sídla do jedného mesiaca (§ 137 ods. 1 a 2 AO). Pri Freistellung môže úrad v pochybnostiach žiadať kvalifikované potvrdenie slovenského úradu. Má potvrdzovať, že sa v štáte usadenia nachádza aj miesto vedenia a v akom rozsahu tam spoločnosť sama podniká (pokyn BMF z 19. 7. 2022, bod 31): Freistellung pre s. r. o. a pre živnostníka, Potvrdenie o daňovej rezidencii: ako oň požiadať. Neobmedzene daňovo povinná spoločnosť podáva priznanie k dani z príjmov právnických osôb: Nemecké priznanie pri prevádzkarni: čo sa podáva.

Zákon určuje definície a pravidlo „sídlo alebo vedenie“. Zmluva určuje štát pri dvojakej rezidencii. Kde sa v konkrétnej firme skutočne rozhoduje, je otázka skutočností. Posudzuje ju úrad. Pri plánovanej zmene ju možno predložiť záväznou informáciou (Záväzná informácia (verbindliche Auskunft): ako požiadať) a konkrétny prípad posúdi nemecký daňový poradca (Steuerberater). Článok vysvetľuje riziko, nie spôsob, ako sa mu vyhnúť.

Priznania nevybavujeme, žiadosť o záväznú informáciu nepodávame a pred úradom v týchto veciach nezastupujeme. Písomné posúdenie vašich stavieb a toho, kde a odkedy vám daňová povinnosť vzniká, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht, cena od 100 €.