Živnostník s bydliskom v Nemecku: neobmedzená daňová povinnosť

Neobmedzene dani z príjmov podlieha fyzická osoba, ktorá má v Nemecku bydlisko alebo obvyklý pobyt (§ 1 ods. 1 EStG). Platí to aj pre živnostníka, ktorý podniká zo Slovenska, ale býva v Nemecku. Nejde o pravidlo 183 dní zo zmluvy, to sa týka mzdy zamestnanca: Pravidlo 183 dní v Nemecku: kde sa zdaňuje mzda zamestnanca. Zamestnancov sa týka Zamestnanec nad šesť mesiacov: neobmedzená daňová povinnosť.

Bydlisko (§ 8 AO) máte tam, kde máte byt za okolností, z ktorých vyplýva, že ho zachováte a budete používať. Podľa pokynu k AO (AEAO k § 8) ide o stacionárne priestory, ktoré sú trvale vhodné na bývanie aspoň ako skromné obydlie. Krátkodobé, prechodné alebo núdzové ubytovanie nestačí. Kto si byt od začiatku berie s úmyslom používať ho najviac šesť mesiacov, bydlisko tam nezakladá. Rozhoduje úmysel, takže aj kratší pobyt môže byť bydliskom, ak ste plánovali dlhší. Bydlísk môžete mať viac naraz, aj v oboch štátoch. Prihlásenie alebo odhlásenie na úrade samo osebe daňový účinok nemá, je len indíciou.

Obvyklý pobyt (§ 9 AO): súvislý pobyt dlhší ako šesť mesiacov je obvyklý pobyt vždy a od prvého dňa, krátke prerušenia súvislosť nenarušia. Výnimka platí pre pobyt výlučne na návštevu, rekreáciu, liečenie alebo podobné súkromné účely, ak trvá najviac rok.

• Zdaňujú sa celosvetové príjmy, nielen nemecké (§ 1 ods. 1 a § 2 ods. 1 EStG). Pokyn BMF z 12. 12. 2023 o dani zo mzdy to uvádza pri zamestnancovi (bod 43).
• Priznanie k dani z príjmov musí podať napríklad osoba, ktorá nespĺňa podmienky spoločného zdanenia manželov (§ 56 veta 1 č. 2 písm. a) EStDV). Úhrn jej čistých príjmov (Gesamtbetrag der Einkünfte) musí presiahnuť základné nezdaniteľné minimum (Grundfreibetrag) a nesmú v ňom byť mzdy so zrazenou daňou. Lehoty a spôsob podania sú v Nemecké priznanie pri prevádzkarni: čo sa podáva.
• Ak sa povinnosť v priebehu roka zmení, nemecké príjmy z obdobia obmedzenej povinnosti sa zahrnú do vyrubenia pre neobmedzenú povinnosť (§ 2 ods. 7 veta 3 EStG).
• Príslušný je úrad podľa bydliska, Wohnsitzfinanzamt (§ 19 ods. 1 AO; pokyn BMF z 19. 7. 2022, bod 97). Pre stavebného podnikateľa s bydliskom v zahraničí platí centrálna príslušnosť, pre Slovensko Finanzamt Chemnitz-Süd. Podľa bodu 98 pokynu z roku 2022 platí aj vtedy, keď má fyzická osoba popri zahraničnom bydlisku ďalšie bydlisko v Nemecku. Ktorý úrad je príslušný vo vašom prípade, určí úrad: Finanzamt Chemnitz-Süd: daňový úrad pre slovenské firmy.

Ohlásenie živnosti v Nemecku (Gewerbeanmeldung) je samostatná vec a nevybavujeme ho: Gewerbeanmeldung: kedy sa týka slovenskej firmy.

Slovenský zákon považuje fyzickú osobu za daňovníka s neobmedzenou povinnosťou, ak má na Slovensku trvalý pobyt alebo bydlisko alebo sa tu zdržiava aspoň 183 dní v roku (§ 2 písm. d) bod 1 zákona č. 595/2003 Z. z.). Slovák s trvalým pobytom na Slovensku, ktorý býva v Nemecku, môže byť preto neobmedzene daňovo povinný v oboch štátoch.

Zmluva (Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)) vtedy určí jeden štát. Čl. 4 ods. 2 má poradie krokov:

1. Rezidentom je štát, v ktorom má osoba stály byt. Ak ho má len v jednom štáte, je rozhodnuté.
2. Ak má stály byt v oboch štátoch, rozhoduje štát, s ktorým má užšie osobné a hospodárske vzťahy.
3. Ak sa to nedá určiť, alebo nemá stály byt v žiadnom štáte, rozhoduje štát, v ktorom sa obvykle zdržiava.

Pokyn BMF z 12. 12. 2023 o zdanení mzdy vykladá tieto pojmy podľa vzorovej zmluvy OECD (body 13 až 16). Stály byt sú priestory, ktoré sú podľa druhu a vybavenia vhodné na bývanie, dajú sa stále používať a skutočne sa pravidelne používajú. Pri osobných vzťahoch sa berie do úvahy rodina a spoločenské väzby, pri hospodárskych zdroje príjmov a majetok. Ak si zriadite ďalší byt v druhom štáte a doterajší zachováte, svedčí to podľa pokynu pre pokračovanie silných osobných vzťahov v štáte doterajšieho bytu. Pokyn je napísaný pre zamestnancov a o živnostníkovi nehovorí.

Zmluva má pred zákonom prednosť (§ 2 AO). Podľa toho istého pokynu zmluvná rezidencia domácu daňovú povinnosť nemení a zmluva len obmedzuje, čo smie Nemecko zdaniť (body 8 a 42; pokyn je určený zamestnancom).

• Ak ste podľa zmluvy rezidentom Slovenska, zisk z podnikania bez prevádzkarne v Nemecku zdaní len Slovensko (čl. 7 ods. 1).
• Ak ste rezidentom Nemecka, zisk vášho podniku zdaní Nemecko a Slovensko len zisk pripadajúci prevádzkarni na Slovensku (čl. 7 ods. 1). Slovenský zákon vás potom považuje za daňovníka s obmedzenou povinnosťou (§ 2 písm. e) bod 1): Živnosť a príjmy z Nemecka: zdanenie a odvody.

Zákon určuje pojmy (§ 8 a 9 AO, § 1 EStG) a zmluva poradie krokov. Kde máte stály byt, kde sú vaše užšie vzťahy a ako dlho sa v Nemecku zdržiavate, sú skutkové otázky. Posudzuje ich nemecký úrad. Pri plánovanom pobyte možno o posúdenie požiadať záväznou informáciou: Záväzná informácia (verbindliche Auskunft): ako požiadať.

Priznania nevybavujeme a pred úradom v týchto veciach nezastupujeme. Písomné posúdenie, kde a odkedy vám v Nemecku daňová povinnosť vzniká, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht, cena od 100 €. Konkrétny prípad rieši nemecký daňový poradca.