Zamestnanec nad šesť mesiacov: neobmedzená daňová povinnosť

Neobmedzene daňovo povinná je v Nemecku fyzická osoba, ktorá tam má bydlisko alebo obvyklý pobyt (§ 1 ods. 1 EStG). Nemecko ju v zásade zdaňuje z celosvetového príjmu, pokiaľ zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia nerozhodne inak (pokyn BMF z 12. decembra 2023, body 42 a 43). Kto nemá ani bydlisko, ani obvyklý pobyt, je obmedzene daňovo povinný, ak má nemecké príjmy podľa § 49 EStG (§ 1 ods. 4 EStG).

• Bydlisko (§ 8 AO) je byt, ktorý si osoba ponecháva a používa. Podľa pokynu k AO ide o priestory vhodné na bývanie aspoň ako skromné obydlie. Krátkodobé, prechodné alebo núdzové ubytovanie nestačí. Saský úrad uvádza ako príklad byt, ktorý sa prenajme na istý čas a aj používa. Hotelová izba bydlisko nezakladá. Kto si byt od začiatku berie len na prechodnú dobu do šiestich mesiacov, bydlisko v ňom podľa pokynu nezakladá; rozhoduje však jeho zámer. Osoba môže mať bydlisko súčasne vo viacerých štátoch.
• Obvyklý pobyt (§ 9 AO) je pobyt, ktorý nie je len prechodný. Súvislý pobyt dlhší ako šesť mesiacov je obvyklým pobytom vždy a od začiatku. Krátke prerušenia sa nezohľadňujú. Výnimka platí len pre pobyt výlučne na návštevu, rekreáciu, liečenie či podobný súkromný účel, ktorý trvá najviac rok. Práca medzi ne nepatrí.

Povinnosť teda nevzniká až od siedmeho mesiaca. Keď súvislý pobyt presiahne šesť mesiacov, počíta sa obvyklý pobyt od prvého dňa.

Pokyn k § 9 AO (AEAO) rozlišuje tieto prípady:

Za krátke prerušenia pokyn považuje napríklad cesty za rodinou, ročnú dovolenku, dlhšiu dovolenku doma, liečenie a oddych, ale aj služobné cesty. Pre prípad s prespávaním v mieste práce pokyn dĺžku pobytu neuvádza. Platí však základná veta § 9 AO, že pobyt nesmie byť len prechodný.

Zamestnávateľ, ktorý je v Nemecku „tuzemským zamestnávateľom“, zráža daň zo mzdy podľa údajov zamestnanca: Kto je v Nemecku „tuzemský zamestnávateľ“ pre daň zo mzdy. Pri zamestnancovi, ktorý je neobmedzene daňovo povinný pre obvyklý pobyt, sa podľa saského úradu ELStAM zatiaľ nepoužijú. Finanzamt Chemnitz-Süd mu na žiadosť vystaví papierové potvrdenie pre zrážku dane a zamestnávateľ počíta daň z neho. Žiadosť má osobitný formulár. Ďalšie podrobnosti sú v ELStAM a Steuer-ID zahraničných zamestnancov: ako ich získať a Daňová trieda a odpočty zamestnanca zo Slovenska v Nemecku.

Ak sa povinnosť v priebehu roka zmení z obmedzenej na neobmedzenú, príjmy z obdobia obmedzenej povinnosti sa zahrnú do vyrubenia dane pre neobmedzenú povinnosť (§ 2 ods. 7 veta 3 EStG; pokyn BMF, bod 48). Podanie priznania opisuje Po 183 dňoch: ktorá časť mzdy sa zdaní v Nemecku.

Pokyn BMF výslovne rozlišuje: neobmedzená daňová povinnosť podľa nemeckého zákona nie je to isté ako rezidencia podľa zmluvy (body 7 a 8). Osoba môže byť neobmedzene daňovo povinná v oboch štátoch, ale rezidentom podľa zmluvy je len v jednom. Určenie rezidencie nemeckú vnútroštátnu daňovú povinnosť nemení. Rezidencia sa posudzuje ku dňu, keď mzda zamestnancovi zatečie (bod 223).

Ak je osoba rezidentom podľa čl. 4 ods. 1 zmluvy v oboch štátoch, rozhoduje čl. 4 ods. 2 zmluvy:

1. Rezidentom je štát, kde má osoba stály byt.
2. Ak ho má v oboch štátoch, rezidentom je štát, s ktorým má užšie osobné a hospodárske vzťahy.
3. Ak sa nedá určiť, ktorý to je, alebo nemá stály byt nikde, rezidentom je štát, kde sa obvykle zdržiava.

Pokyn BMF k tomu uvádza: stálym bytom (ständige Wohnstätte) sú priestory vhodné na bývanie, ktoré sa dajú trvalo využívať a skutočne sa pravidelne využívajú (bod 13). Pri porovnaní vzťahov sa berie do úvahy rodina, príjmy, majetok aj pracovný pomer v štáte ponechaného bydliska (body 14 až 16). Pri vyslaní do jedného roka platí vyvrátiteľný predpoklad, že osobné vzťahy ostávajú v štáte ponechaného bydliska (bod 18). Príklady v pokyne sú z pohľadu nemeckého zamestnanca vyslaného do zahraničia, zásady sú však formulované všeobecne.

Pravidlo 183 dní z čl. 15 ods. 2 zmluvy je tretia, samostatná vec. Predpokladá, že zamestnanec má bydlisko na Slovensku. Ak ho podľa zmluvy má v Nemecku, nepoužije sa: Pravidlo 183 dní v Nemecku: kde sa zdaňuje mzda zamestnanca. Neobmedzená daňová povinnosť podľa nemeckého zákona sama o sebe nevylučuje, aby mzdu podľa zmluvy zdaňovalo len Slovensko. Potvrdenie o daňovej rezidencii vydáva slovenský správca dane, no pokyn BMF posudzuje rezidenciu nezávisle od jeho predloženia (bod 7): Potvrdenie o daňovej rezidencii.

Z uvedených kritérií vyplýva, že sa hodí evidencia, z ktorej sa dá zistiť:

• kde pracovník v Nemecku prespáva a či si prenajal byt na dlhší čas,
• odkedy je v Nemecku a ako často a na ako dlho chodí domov,
• aký pobyt pôvodne plánoval, lebo rozhoduje aj úmysel,
• kde má rodinu, byt a majetok a či mu trvá pracovný pomer na Slovensku.

Hlásenia k dani zo mzdy nevybavujeme. Písomné posúdenie, kde a odkedy sa mzdy vašich zamestnancov zdaňujú, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht.