V skratke
Daň zo mzdy v Nemecku zráža „tuzemský zamestnávateľ“ (inländischer Arbeitgeber). Zahraničná firma ním je, ak tam má prevádzkareň (stavba nad šesť mesiacov) alebo stáleho zástupcu. Pri vyslaní ním je aj prijímajúca nemecká firma, ak mzdu hospodársky nesie. Nemecký objednávateľ zákazky ním nie je.
Pre stavebnú firmu je typickým dôvodom prevádzkareň zo stavby. Podľa § 12 veta 2 č. 8 AO je ňou stavba alebo montáž, ktorá trvá dlhšie ako šesť mesiacov. Súbežné alebo bez prerušenia nadväzujúce stavby sa spoja, ak spolu trvajú dlhšie ako šesť mesiacov (pokyn BMF z 18. júna 2026, bod 56): Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov, Kedy viac stavieb tvorí jednu prevádzkareň.
Zmluva so Slovenskom vyžaduje 12 mesiacov, pre daň zo mzdy to však nerozhoduje. Podľa R 38.3 ods. 4 veta 1 LStR je zahraničný zamestnávateľ pri stavbe nad šesť mesiacov tuzemským zamestnávateľom bez ohľadu na to, či stavba zakladá prevádzkareň aj podľa zmluvy.
Ani § 38 EStG, ani R 38.3 LStR, ani pokyn BMF o pojme prevádzkarne neuvádzajú, od ktorého dňa po šiestich mesiacoch sa zahraničný zamestnávateľ považuje za tuzemského. Túto otázku preto nechávame otvorenú.
Ďalšie prípady:
- Stály zástupca (§ 13 AO). Podľa R 38.3 ods. 3 LStR ním môže byť aj osoba, ktorá vedie filiálku alebo dohliada na stavebnú čatu (Bautrupp). Jednotlivý montér, ktorý od prípadu k prípadu robí montáže v Nemecku, ním nie je: Stály zástupca (§ 13 AO): kto ním je a čo z toho plynie.
- Hostiteľ pri vyslaní. Pri medzinárodnom vyslaní zamestnanca je tuzemským zamestnávateľom aj prijímajúca firma v Nemecku, ak mzdu za odvedenú prácu hospodársky nesie alebo by ju podľa zásady nezávislého vzťahu niesť mala. Nemusí ju vyplácať sama (§ 38 ods. 1 veta 2 EStG). Pokyn nemeckého ministerstva financií (BMF) z 12. decembra 2023 chápe vyslanie ako vyslanie medzi podnikmi tej istej nadnárodnej skupiny (bod 149): Nemecký hostiteľ riadi vašich ľudí: hosťujúci zamestnávateľ.
- Zahraničný požičiavateľ pracovníkov. Kto nemeckému používateľovi podnikateľsky prenecháva pracovníkov, zráža daň, aj keď tuzemským zamestnávateľom nie je (§ 38 ods. 1 veta 1 č. 2 EStG): Prenájom pracovníkov a daň zo mzdy: ručenie hostiteľa, Prenájom pracovnej sily a zákaz v nemeckom stavebníctve.
Tuzemský zamestnávateľ zráža daň pri každej výplate, podáva hlásenie, vedie mzdový účet a vydáva potvrdenie o zdanení mzdy. Podrobne: Lohnsteuer-Anmeldung: hlásenie dane zo mzdy v Nemecku, Lohnsteuer-Anmeldung v ELSTER: ako ju podať, Lohnsteuerbescheinigung preklad: čo obsahuje a termín.
Príslušný je jeden úrad. Pre zahraničné stavebné firmy určuje miestnu príslušnosť aj pre daň zo mzdy § 20a ods. 1 AO. Pokyn BMF z 19. júla 2022 (bod 98) dodáva, že taká firma môže mať v Nemecku len jednu mzdovú prevádzkareň (lohnsteuerliche Betriebsstätte). Pre slovenské firmy je to Finanzamt Chemnitz-Süd.
Ak nie ste ani tuzemským zamestnávateľom, ani zahraničným požičiavateľom pracovníkov, daň zo mzdy nezrážate. Zamestnanec ju potom prípadne platí sám: Po 183 dňoch: ktorá časť mzdy sa zdaní v Nemecku, Pravidlo 183 dní v Nemecku: kde sa zdaňuje mzda zamestnanca.
Hlásenia k dani zo mzdy nevybavujeme. Písomné posúdenie, či a odkedy vám v Nemecku vzniká prevádzkareň, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht, cena od 100 €.
Som tuzemským zamestnávateľom, ak mám v Nemecku len trojmesačnú stavbu?
Samotná stavba do šiestich mesiacov prevádzkareň podľa § 12 veta 2 č. 8 AO nezakladá. Súbežné alebo nadväzujúce stavby sa však spoja a môžu hranicu dosiahnuť spolu. Tuzemským zamestnávateľom môžete byť aj z iného dôvodu, napríklad pre stáleho zástupcu alebo pre trvalú kanceláriu či dielňu (§ 12 AO).
Je nemecký objednávateľ tuzemským zamestnávateľom mojich pracovníkov?
Pri zákazke nie. Tuzemským zamestnávateľom sa stáva prijímajúca firma len pri medzinárodnom vyslaní, keď mzdu hospodársky nesie (§ 38 ods. 1 veta 2 EStG).
Rozhoduje o povinnosti zrážať daň aj zmluva s hranicou 12 mesiacov?
Nie. R 38.3 ods. 4 veta 1 LStR hovorí výslovne, že pri stavbe nad šesť mesiacov je jedno, či stavba zakladá prevádzkareň aj podľa zmluvy. Zmluva môže mzdu pracovníkov oslobodiť, ale z firmy nerobí netuzemského zamestnávateľa.
- § 38 EStG – Erhebung der Lohnsteuergesetze-im-internet.de
- § 8 AO – Wohnsitz (nadväzujú §§ 9 až 11 AO: gewöhnlicher Aufenthalt, Geschäftsleitung, Sitz)gesetze-im-internet.de
- § 12 AO – Betriebstättegesetze-im-internet.de
- § 13 AO – Ständiger Vertretergesetze-im-internet.de
- § 20a AO – Steuern vom Einkommen bei Bauleistungengesetze-im-internet.de
- Amtliches Lohnsteuer-Handbuch 2026 – § 38 EStG a R 38.3 LStR (BMF)ao.bundesfinanzministerium.de
- BMF z 12. 12. 2023 – Steuerliche Behandlung des Arbeitslohns nach den Doppelbesteuerungsabkommenbundesfinanzministerium.de
- BMF z 18. 6. 2026 – Grundsätze der Verwaltung für den Betriebsstättenbegriffbundesfinanzministerium.de
- BMF z 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
- Finanzamt Chemnitz-Süd – Lohnsteuer (finanzamt.sachsen.de)finanzamt.sachsen.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.