V skratke
Pracovník so slovenským bydliskom, ktorý v Nemecku podlieha obmedzenej daňovej povinnosti, patrí do daňovej triedy I. Odpočty sú užšie než u rezidentov: Freibetrag sa zapíše len na žiadosť. Kto splní podmienky § 1 ods. 3 EStG, môže byť na žiadosť považovaný za neobmedzene daňovo povinného.
Zamestnávateľ počíta daň zo mzdy z údajov, ktoré nemecký zákon nazýva Lohnsteuerabzugsmerkmale, po slovensky údaje pre zrážku dane zo mzdy. Vymenúva ich § 39 ods. 4 EStG:
| Údaj | Význam |
|---|---|
| daňová trieda a faktor | trieda podľa § 38b EStG; faktor podľa § 39f EStG |
| počet Kinderfreibeträge | nezdaniteľné sumy na deti, len v triedach I až IV |
| Freibetrag a Hinzurechnungsbetrag | suma, o ktorú sa mzda pre zrážku zníži alebo zvýši (§ 39a EStG) |
| príspevky na súkromné zdravotné a ošetrovateľské poistenie | v zákonom stanovených prípadoch |
| oznámenie o oslobodení podľa zmluvy | ak o to požiada zamestnanec alebo zamestnávateľ |
Pracovník bez bydliska a obvyklého pobytu v Nemecku, ktorý tam má príjmy z práce, je obmedzene daňovo povinný (Beschränkte Steuerpflicht, § 1 ods. 4 EStG) a patrí do triedy I (§ 38b ods. 1 veta 2 č. 1 písm. b) EStG). Ďalšie triedy sa na neho vzťahujú takto:
- Trieda II je len pre neobmedzene daňovo povinných (§ 38b ods. 1 veta 2 č. 2 v spojení s č. 1 písm. a)).
- Triedy III, IV a V viaže zákon na neobmedzenú daňovú povinnosť podľa § 1 ods. 1 alebo 2, alebo na osoby podľa § 1a EStG (§ 38b ods. 1 veta 3).
- Trieda VI sa použije pri druhom a ďalšom pracovnom pomere a vtedy, keď zamestnávateľ nemá údaje (§ 38b ods. 1 veta 2 č. 6, § 39c EStG).
- Podľa § 50 ods. 1 veta 4 EStG sa pre obmedzene daňovo povinných neuplatnia napríklad nezdaniteľné sumy na deti (§ 32) ani odpočty mimoriadnych záťaží (§§ 33 až 33b).
Údaje, ktoré sa netvoria automaticky (napríklad Freibetrag), tvorí a mení pri obmedzene daňovo povinných Betriebsstättenfinanzamt, teda úrad príslušný pre mzdovú prevádzkareň zamestnávateľa (§ 39 ods. 1 veta 2 a ods. 2 veta 2 EStG). Pre slovenské stavebné firmy je to Finanzamt Chemnitz-Süd.
Obmedzene daňovo povinný smie odpočítať náklady len potiaľ, pokiaľ súvisia s nemeckými príjmami (§ 50 ods. 1 veta 1 EStG). Pri zamestnancovi platia ďalšie pravidlá z § 50 ods. 1 veta 5 a 6 EStG. Niektoré výdavky na poistné (§ 10 ods. 1 č. 2 písm. a), č. 3 a ods. 3) a paušál na osobitné výdavky (§ 10c) sa uznajú len za čas, keď mal nemecké príjmy zo závislej práce, a najviac do ich výšky. Paušálne sumy (§ 9a veta 1 č. 1 a § 10c) sa krátia pomerne k času, ak príjmy neplynuli počas celého roka alebo mesiaca.
Freibetrag zapíše úrad na žiadosť zamestnanca (§ 39a ods. 4 EStG). Môže obsahovať:
- náklady na dosiahnutie príjmu (Werbungskosten) nad zákonný paušál pre zamestnancov,
- poistné na zdravotné a ošetrovateľské poistenie platené poisťovniam alebo nositeľom sociálneho poistenia, ktoré nemajú sídlo ani vedenie v Nemecku (§ 39a ods. 4 č. 1a v spojení s § 10 ods. 1 č. 3 a ods. 2),
- dary (§ 10b) nad paušál na osobitné výdavky,
- sumu pre druhý a ďalší pracovný pomer.
Žiadosť sa podáva na úradnom formulári najneskôr do konca kalendárneho roka, na ktorý údaje platia (§ 39a ods. 4 veta 2). Úrad rozloží Freibetrag na predpokladanú dobu pracovného pomeru v roku (§ 39a ods. 2 veta 8). Podľa R 39.4 ods. 1 LStR sa pritom zohľadnia aj už uplynulé mesiace toho istého pracovného pomeru, ak zamestnanec nežiada rozloženie len na zvyšok.
Na žiadosť sa s osobou bez bydliska a obvyklého pobytu v Nemecku, ktorá tam má príjmy podľa § 49 EStG, zaobchádza ako s neobmedzene daňovo povinnou (§ 1 ods. 3 EStG). Platí to len vtedy, keď v kalendárnom roku:
- aspoň 90 % jej príjmov podlieha nemeckej dani, alebo
- príjmy, ktoré nemeckej dani nepodliehajú, neprevyšujú Grundfreibetrag. Ten sa kráti, ak je to podľa pomerov v štáte bydliska nutné a primerané.
Výšku príjmov mimo nemeckej dane treba doložiť potvrdením zahraničného daňového orgánu (§ 1 ods. 3 veta 5).
Pre štátnych príslušníkov EÚ a EHP, ktorí sú neobmedzene daňovo povinní alebo sa tak posudzujú podľa § 1 ods. 3, dopĺňa § 1a ods. 1 č. 2 EStG manželov. Manžel alebo manželka bez bydliska v Nemecku sa na žiadosť považuje za neobmedzene daňovo povinného na účely spoločného zdanenia (§ 26 ods. 1 veta 1 EStG). Pri teste podľa § 1 ods. 3 veta 2 sa berú príjmy oboch manželov a Grundfreibetrag sa zdvojnásobí. Ak sa pre osobu podľa § 1 ods. 3 alebo § 1a vytvorili údaje pre zrážku dane podľa § 39 ods. 2, nasleduje povinné vyrubenie dane (Veranlagung, § 46 ods. 2 č. 7 písm. b) EStG).
Aká daňová trieda patrí pracovníkovi zo Slovenska?
Trieda I, ak je obmedzene daňovo povinný (§ 38b ods. 1 veta 2 č. 1 písm. b) EStG). Inú triedu zákon umožňuje len pri zaobchádzaní ako s neobmedzene daňovo povinným (§ 1 ods. 3 a § 1a EStG). Triedy III až V sú podľa § 38b ods. 1 veta 3 EStG viazané na osoby podľa § 1 ods. 1, 2 alebo § 1a.
Môže si zamestnanec uplatniť deti alebo manželku?
Ako obmedzene daňovo povinný nie. Triedy III až V sú viazané na neobmedzenú daňovú povinnosť a § 50 ods. 1 veta 4 EStG vylučuje napríklad nezdaniteľné sumy na deti. Pri zaobchádzaní podľa § 1 ods. 3 a § 1a EStG platia iné pravidlá. Manžela alebo manželku umožňuje zohľadniť § 1a ods. 1 č. 2 EStG pre štátnych príslušníkov EÚ a EHP, podmienky pre deti tento článok nerozoberá.
Musí zamestnanec podať priznanie, ak si zapíše Freibetrag?
Vyrubenie dane nasleduje podľa § 50 ods. 2 veta 2 č. 4 písm. a) EStG vtedy, keď je zapísaný Freibetrag a mzda za rok presiahne zákonom stanovený súčet Grundfreibetrag a dvoch paušálov. Inak je daň zrážkou vyrovnaná, ak nejde o iný prípad z § 50 ods. 2 veta 2. Vyrubenie vykoná Betriebsstättenfinanzamt (§ 50 ods. 2 veta 3).
- § 38b EStG – Lohnsteuerklassen, Zahl der Kinderfreibeträgegesetze-im-internet.de
- § 39 EStG – Lohnsteuerabzugsmerkmalegesetze-im-internet.de
- § 39a EStG – Freibetrag und Hinzurechnungsbetraggesetze-im-internet.de
- § 39c EStG – Einbehaltung der Lohnsteuer ohne Lohnsteuerabzugsmerkmalegesetze-im-internet.de
- § 1 EStG – Steuerpflicht (nadväzuje § 1a EStG)gesetze-im-internet.de
- § 50 EStG – Sondervorschriften für beschränkt Steuerpflichtigegesetze-im-internet.de
- § 32a EStG – Einkommensteuertarifgesetze-im-internet.de
- Amtliches Lohnsteuer-Handbuch 2026 – § 39 EStG a R 39.3 a R 39.4 LStR (BMF)lsth.bundesfinanzministerium.de
- BMF z 2. 12. 2025 – Ländergruppeneinteilung ab 1. Januar 2025bundesfinanzministerium.de
- Finanzamt Chemnitz-Süd – Informationen für Arbeitnehmer (finanzamt.sachsen.de)finanzamt.sachsen.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.