Oslobodenie od Lohnsteuer podľa zmluvy: § 39 EStG

Daň zo mzdy (Lohnsteuer) zráža v Nemecku „tuzemský zamestnávateľ“. Slovenská firma ním je napríklad pri stavbe alebo montáži dlhšej ako šesť mesiacov (R 38.3 ods. 4 veta 1 LStR): Kto je v Nemecku „tuzemský zamestnávateľ“ pre daň zo mzdy. Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia však môže Nemecku právo na daň z mzdy odobrať, ak je zamestnanec podľa zmluvy rezidentom Slovenska a platia všetky tri podmienky čl. 15 ods. 2 zmluvy:

1. Zamestnanec sa v Nemecku nezdržiava počas kalendárneho roka dlhšie ako 183 dní.
2. Mzdu vypláca osoba, ktorá nemá v Nemecku bydlisko ani sídlo, alebo sa vypláca za takú osobu.
3. Mzda nejde na ťarchu stálej prevádzkarne, ktorú má platiteľ v Nemecku.

Podrobnosti sú v článku Pravidlo 183 dní v Nemecku: kde sa zdaňuje mzda zamestnanca.

Pre stavby o tom hovorí aj R 38.3 ods. 4 veta 2 LStR. Ak stavba alebo montáž podľa zmluvy nezakladá prevádzkareň, mzdy zahraničných pracovníkov sa majú spravidla oslobodiť od dane zo mzdy, keď sa v Nemecku zdržiavajú najviac 183 dní v kalendárnom roku. Zmluva so Slovenskom považuje stavenisko alebo montáž za stálu prevádzkareň až vtedy, keď trvajú dlhšie ako 12 mesiacov (čl. 5 ods. 2 písm. g)).

Ak slovenská firma nie je ani tuzemským zamestnávateľom, ani požičiavateľom pracovníkov (§ 38 ods. 1 veta 1 EStG), nemecký predpis jej zrážku dane zo mzdy neukladá. Pokyn BMF z 12. decembra 2023 to v príklade zmluvy o dielo (bod 148, firma len v Španielsku, štyri mesiace) uvádza tak, že zrážka sa môže vynechať už preto, že chýba tuzemský zamestnávateľ. O oslobodenie teda nemá prečo žiadať.

Zákon radí medzi údaje pre zrážku dane (Lohnsteuerabzugsmerkmale) aj oznámenie, že mzdu vyplatenú zamestnávateľom treba podľa zmluvy oslobodiť od dane zo mzdy. Úrad ho vytvorí, ak o to požiada zamestnanec alebo zamestnávateľ.

• Pre túto žiadosť je príslušný Betriebsstättenfinanzamt, teda úrad mzdovej prevádzkarne zamestnávateľa (§ 39 ods. 2 veta 1 a 2 EStG).
• Pre slovenskú firmu so stavebnými plneniami (§ 48 ods. 1 veta 3 EStG) určuje úrad aj pre daň zo mzdy § 20a ods. 1 AO. Je to Finanzamt Chemnitz-Süd (§ 1 ods. 1 č. 26 UStZustV).
• Zoznam príloh nestanovuje zákon ani R 39.5 LStR. Podmienky čl. 15 ods. 2 sa týkajú dní pobytu v Nemecku, platiteľa mzdy a toho, na čí ťarchu mzda ide. Na preukázanie miesta a trvania práce uvádza pokyn BMF (bod 225) napríklad hodinové výkazy, kalendáre a vyúčtovania cestovných náhrad.

Saský úrad na svojej stránke uvádza formuláre na papierové potvrdenie pre zamestnancov s obmedzenou daňovou povinnosťou. Či sa oslobodenie podľa zmluvy žiada na tom istom formulári, stránka neuvádza.

Úrad vydá papierové potvrdenie pre zrážku dane a zablokuje odber ELStAM. Zamestnávateľ potom počíta daň z papiera (R 39.3 veta 4 a 5 LStR).

• V potvrdení je uvedené obdobie platnosti. Môže byť najviac tri roky a má končiť koncom kalendárneho roka (R 39.5 veta 2 a 3 LStR).
• Potvrdenie obsahuje poznámku, že oslobodenie sa definitívne posúdi pri vyrubení dane (pokyn BMF, bod 63).
• Zamestnávateľ ho uchová ako doklad k mzdovému účtu (R 39.5 veta 4 LStR).

Text čl. 15 ods. 2 zmluvy so Slovenskom žiadosť nespomína. Pre zmluvy s oslobodením nezávislým od žiadosti R 39.5 veta 1 LStR hovorí, že úrad potvrdenie vydá na požiadanie aj tak. Pri oslobodení závislom od žiadosti sa zrážka smie vynechať len s potvrdením (H 39.5 LStR).

• Zamestnávateľ uvedie mzdu ponechanú bez dane v potvrdení o zdanení mzdy a ručí za správne hlásenie a odvedenie dane aj po jeho vystavení (pokyn BMF, bod 226): Lohnsteuerbescheinigung preklad: čo obsahuje a termín.
• Úrad nie je pri vyrubení dane viazaný chybne vydaným potvrdením (pokyn BMF, bod 226).
• Vynechanie zrážky nevylučuje výhradu sadzby (Progressionsvorbehalt, § 32b EStG): podľa R 39.5 veta 5 LStR sa pri vyrubení dane zamestnancovi môže zohľadniť aj mzda, ktorá bola oslobodená.
• Podmienka 2 nie je splnená, ak mzdu hospodársky nesie nemecká firma: Nemecký hostiteľ riadi vašich ľudí: hosťujúci zamestnávateľ.

Rezidenciu podľa zmluvy posudzuje nemecký úrad nezávisle od predloženého potvrdenia o rezidencii (pokyn BMF, bod 7). Ak doklad vyžiada, vydáva ho slovenský správca dane: Potvrdenie o daňovej rezidencii.

Freistellung od zrážky 15 % vybavujeme v službe Freistellung a Steuernummer. Hlásenia k dani zo mzdy nevybavujeme.