Nemecký hostiteľ riadi vašich ľudí: hosťujúci zamestnávateľ

Jednou z troch podmienok pravidla 183 dní je, že mzdu platí osoba, ktorá nemá bydlisko ani sídlo v Nemecku, alebo sa platí za takú osobu (čl. 15 ods. 2 písm. b zmluvy). Pokyn nemeckého ministerstva financií (BMF) z 12. decembra 2023 v znení zmien z 19. decembra 2025 k tomu uvádza: zamestnávateľom podľa zmluvy nemusí byť len firma, ktorá mzdu vypláca, ale aj iná firma, ktorá mzdu za prácu pre ňu hospodársky nesie alebo by ju podľa zásady nezávislého vzťahu niesť mala (bod 151). Tu ju nazývame hosťujúci (hospodársky) zamestnávateľ, nemecky Wirtschaftlicher Arbeitgeber.

Pokyn opisuje kritériá pri vyslaní zamestnanca medzi prepojenými firmami (body 149 až 160). Pri príležitostnom prenájme medzi cudzími firmami na ne odkazuje bod 211. Podnikateľský prenájom má vlastné kritériá (body 188 až 191). Zákazka na zmluvu o dielo je iná vec (body 146 a 150).

Firma sa pri vyslaní stáva hospodárskym zamestnávateľom, keď platia obe podmienky naraz (bod 152):

1. Pracovník je do nej zapojený. Rozhoduje celkový obraz, najmä to, či firma nesie zodpovednosť a riziko za výsledky práce a či pracovník podlieha jej odborným pokynom (bod 155).
2. Firma nesie mzdu v dôsledku vlastného záujmu na nasadení pracovníka. Zapojenie samo nestačí (bod 159).

Firma nemusí mzdu vyplácať sama. Je jedno, či ju vypláca pracovníkovi alebo za ňu platí iná firma. Svojvoľné prefakturovanie mzdy zamestnávateľské postavenie nezakladá a nevykonané prefakturovanie ho nevylučuje (bod 152).

• Zmluva. Podmienka 2 čl. 15 ods. 2 nie je splnená. Nemecko smie zdaniť mzdu za prácu v Nemecku od prvého dňa, aj keď pracovník zostane v Nemecku pod 183 dní (bod 141; príklad v bode 171).
• Zákon. Pri medzinárodnom vyslaní pracovníkov je hostiteľ tuzemským zamestnávateľom podľa § 38 ods. 1 veta 2 EStG, ak sídli v Nemecku a mzdu hospodársky nesie alebo by ju podľa zásady nezávislého vzťahu niesť mal. Nemusí ju pracovníkovi vyplácať sám.
• Zrážka. Povinnosť zraziť daň vzniká už pri vyplatení mzdy pracovníkovi, najmä ak hostiteľ môže počítať s prefakturovaním (bod 168; R 38.3 ods. 5 veta 4 LStR). Hostiteľ potom aj ručí ako zamestnávateľ: Ručenie zamestnávateľa za daň zo mzdy (§ 42d EStG).
• Náklady. Do nákladov, ktoré sa posudzujú podľa zásady nezávislého vzťahu, patria mzda, príplatky, odvody aj náklady na spracovanie miezd a daní (body 165 a 166).

Zdaňovanie na Slovensku potom opisuje Mzda za prácu v Nemecku na Slovensku: vyňatie alebo zápočet.

Pri vyslaní medzi medzinárodne prepojenými firmami, ktoré netrvá dlhšie ako tri mesiace (aj cez koniec roka pri vecne súvisiacich činnostiach), platí vyvrátiteľný predpoklad, že hostiteľ hospodárskym zamestnávateľom nie je, lebo pracovník do neho nie je zapojený. Vyvrátiť ho možno kritériami z bodu 155 a ďalších (bod 158). Pri podnikateľskom prenájme sa pokyn od tohto predpokladu výslovne odkláňa (bod 189). Zmluva so Slovenskom nie je medzi zmluvami s osobitnou doložkou o prenájme pracovníkov (bod 203, stav k 1. januáru 2023).

Príklad z pokynu: nemecký podnik potrebuje na dokončenie stavby špecialistu od nepríbuznej cudzej firmy. Ten štyri mesiace pracuje pod priamym dohľadom jeho inžiniera. Podnik cudzej firme uhrádza sumu zodpovedajúcu mzde, odvodom a cestovným a pridá prirážku 5 %. Je hospodárskym zamestnávateľom a daň zo mzdy musí zraziť (bod 212). Prenájom a ručenie hostiteľa opisuje Prenájom pracovníkov a daň zo mzdy: ručenie hostiteľa.

Pri vyslaní pokyn pre zapojenie pracovníka zohľadňuje najmä to, či hostiteľ nesie zodpovednosť a riziko za výsledky práce a či pracovník podlieha jeho odborným pokynom (bod 155). Ďalej môže byť dôležité (bod 156):

• kto rozhoduje o výške odmeny a o dovolenke,
• kto nesie riziko mzdy, keď pracovník nepracuje,
• kto môže rozhodnúť o výpovedi,
• v ktorých priestoroch sa pracuje a ako dlho.

Pri podnikateľskom prenájme pokyn uvádza pre postavenie hostiteľa tieto znaky (bod 191):

• hostiteľ nesie zodpovednosť a riziko za výsledky práce,
• hostiteľ dáva pracovníkovi pokyny, ako sa práca robí, a môže ho vrátiť požičiavateľovi,
• hostiteľ spravidla dáva nástroje a materiál a určuje počet a kvalifikáciu pracovníkov,
• hostiteľ nesie mzdové náklady aj vtedy, keď pracovníka nevyužije,
• hostiteľ určuje pracovný čas a dovolenku alebo s nimi musí súhlasiť,
• odmena pre požičiavateľa sa počíta podľa odpracovaného času.

Záujem firmy na nasadení pomáhajú posúdiť napríklad aj otázky, ktorá firma z nasadenia najviac profituje, od koho vyšla iniciatíva a či je práca viazaná na jednotlivý projekt (bod 160). Pri vyslaní sa pozerá na hospodársku podstatu a skutočné plnenie dohôd (bod 151), pri odlíšení prenájmu od zmluvy o dielo na celkový obraz, nie na názov zmluvy (R 42d.2 ods. 3 veta 1 a 2 LStR). Pri sporných pomeroch pokyn počíta s dokladmi, napríklad s dohodou o vyslaní, popisom činnosti, pracovnými zmluvami, výkazmi času a cestovnými vyúčtovaniami (bod 163).

Hlásenia k dani zo mzdy nevybavujeme. Písomné posúdenie, kde a odkedy sa mzdy vašich zamestnancov zdaňujú, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht.