Pravidlo 183 dní v Nemecku: kde sa zdaňuje mzda zamestnanca

Základné pravidlo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskom a Nemeckom (čl. 15 ods. 1) hovorí: mzda sa zdaňuje v štáte, kde má zamestnanec bydlisko. Ak však práca prebieha v druhom štáte, môže mzdu za ňu zdaniť aj tento štát. Výnimka v čl. 15 ods. 2 vráti právo na daň Slovensku, ak platia všetky tri podmienky:

1. Zamestnanec sa v Nemecku zdržiava v príslušnom kalendárnom roku najviac 183 dní.
2. Mzdu platí osoba (alebo sa platí za osobu), ktorá nemá bydlisko ani sídlo v Nemecku.
3. Mzdu nenesie prevádzkareň, ktorú platiteľ v Nemecku má.

Zmluvu uzavrelo Československo v roku 1980 a uplatňuje sa aj na Slovensko (vyhláška č. 18/1984 Zb.). Od 1. januára 2025 ju dopĺňa mnohostranný dohovor MLI, čl. 15 však nezmenil.

Pravidlo predpokladá, že zamestnanec má bydlisko na Slovensku. Podľa saského úradu podlieha v Nemecku neobmedzenej daňovej povinnosti ten, kto si tam zriadi bydlisko alebo sa tam súvisle zdržiava viac ako šesť mesiacov. Za bydlisko sa počíta napríklad dlhodobo prenajatý byt, hotelová izba nie. Ak je zamestnanec rezidentom oboch štátov, jeho bydlisko určí čl. 4 zmluvy.

Zmluva počíta kalendárny rok, teda 1. január až 31. december. Nie je to pohyblivé obdobie 12 mesiacov od príchodu. Zmluva hovorí o pobyte, počíta sa teda pobyt, nie odpracované dni. Pokyn BMF pre takto formulované zmluvy uvádza:

Viaceré pobyty v roku sa sčítajú. Kto sa každý deň vracia domov na Slovensko, tomu sa počíta každý deň, keď bol v Nemecku.

Ak zamestnanec prekročí 183 dní, výnimka neplatí na celý rok. Nemecko môže zdaniť mzdu za prácu vykonanú v Nemecku od prvého dňa, nielen za dni po 183. Mzda za prácu vykonanú na Slovensku zostáva slovenskou.

Čo treba podať v Nemecku, závisí od zamestnávateľa:

• Ak ste v Nemecku „tuzemským zamestnávateľom“ (inländischer Arbeitgeber, § 38 EStG) a Nemecko smie mzdu podľa zmluvy zdaniť, zrážate daň zo mzdy a podávate hlásenie: Lohnsteuer-Anmeldung: hlásenie dane zo mzdy v Nemecku.
• Ak nie ste ani tuzemským zamestnávateľom, ani zahraničným požičiavateľom pracovnej sily (pozri nižšie), daň zo mzdy nezrážate. Zamestnanec ju zdaňuje vo vlastnom nemeckom daňovom priznaní.

Na Slovensku zamestnanec uvedie mzdu v priznaní. Od roku 2025 zmluva používa metódu zápočtu: Slovensko odpočíta nemeckú daň najviac do výšky slovenskej dane pripadajúcej na tento príjem. Zákon č. 595/2003 Z. z. (§ 45 ods. 3 písm. c) však pri mzde, ktorá bola v zahraničí preukázateľne zdanená, uplatní metódu vyňatia, ak je pre zamestnanca výhodnejšia.

Podmienky 2 a 3 závisia od toho, kto zamestnanca skutočne využíva a kto nesie jeho mzdu. Pokyn BMF rozlišuje:

• Zákazka pre nemeckého objednávateľa (zmluva o dielo). Zamestnávateľom ostáva slovenská firma. Ak mzdu nenesie nemecká prevádzkareň, vzniká nemecké právo na daň až po prekročení 183 dní.
• Prenájom pracovnej sily. Požičaný zamestnanec je spravidla zapojený do firmy, v ktorej pracuje. Ak je to nemecká firma, spravidla sa považuje za zamestnávateľa už od prvého dňa a podmienka 2 nie je splnená. Zahraničný požičiavateľ, ktorý zamestnancov do Nemecka prenajíma podnikateľsky, musí podľa § 38 EStG sám zrážať nemeckú daň zo mzdy. SOKA-BAU upozorňuje, že prenájom pracovníkov do stavebníctva je v Nemecku spravidla zakázaný.
• Vyslanie do nemeckej firmy v rámci skupiny prepojených firiem. Nemecká firma, ktorá zamestnanca zapojí do svojej organizácie, je jeho zamestnávateľom, ak mzdu hospodársky nesie alebo by ju podľa nezávislých vzťahov niesť mala. Mzda sa potom platí „za“ nemeckú osobu a podmienka 2 nie je splnená. Táto firma je zároveň „tuzemským zamestnávateľom“ (§ 38 ods. 1 veta 2 EStG).
• Mzdu nesie nemecká prevádzkareň. Podmienka 3 nie je splnená. Prevádzkareň sa pritom posudzuje podľa zmluvy, teda od 12 mesiacov, nie podľa § 12 AO: Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov.

Povinnosti okolo vyslania (A1, ohlásenie colnej správe, SOKA-BAU) nevybavujeme, vysvetľuje ich článok Vyslanie zamestnancov do Nemecka: dane a ostatné povinnosti. Písomné posúdenie, kde a odkedy sa mzdy vašich zamestnancov zdaňujú, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht.