V skratke
Stály zástupca je podľa § 13 AO osoba, ktorá trvalo obstaráva obchody podniku a podlieha jeho vecným pokynom, napríklad pravidelne uzatvára alebo sprostredkúva zmluvy. Podnik je vtedy tuzemským zamestnávateľom pre daň zo mzdy a jeho zisk je nemeckým príjmom podľa § 49 EStG. Zmluva so Slovenskom má vlastné pravidlo v čl. 5 ods. 4.
Stály zástupca (ständiger Vertreter, Ständiger Vertreter) je podľa § 13 veta 1 AO osoba, ktorá trvalo obstaráva obchody podniku a pritom podlieha jeho vecným pokynom. Veta 2 uvádza dva typické prípady: osobu, ktorá pre podnik trvalo uzatvára alebo sprostredkúva zmluvy či získava objednávky, a osobu, ktorá udržiava zásobu tovaru a robí z nej dodávky.
Pokyn nemeckého ministerstva financií (BMF) z 18. júna 2026 o pojme prevádzkarne vysvetľuje jednotlivé znaky definície takto:
| Znak | Čo pokyn uvádza |
|---|---|
| osoba (bod 64) | môže ňou byť fyzická osoba, právnická osoba aj osobná spoločnosť, ale musí ísť o inú osobu než podnikateľ; majiteľ nemôže byť stálym zástupcom sám seba, orgán právnickej osoby (napríklad konateľ) ním byť môže |
| obstarávanie obchodov (bod 65) | činnosť pre podnik navonok; plnomocenstvo netreba |
| trvalosť (bod 66) | plán a pravidelnosť, opakované a viac než krátkodobé konanie; ojedinelé, občasné alebo prechodné vyslania nestačia |
| vecné pokyny (bod 67) | podnik určuje smer, zástupca môže mať pri jeho dosiahnutí široké vlastné rozhodovanie; nemusí byť zamestnancom |
Pri uzatváraní zmlúv sa plnomocenstvo alebo zákonné oprávnenie vyžaduje, pri sprostredkovaní zmlúv a získavaní objednávok nie (bod 68). Podľa pokynu sa za stáleho zástupcu považuje napríklad osoba, ktorá sa počas dlhšieho času každý týždeň alebo viackrát mesačne vracia do Nemecka získavať objednávky alebo robiť dodávky (bod 66).
Na stavbe je dôležité, či je stálym zástupcom vedúci čaty alebo montér. Lohnsteuer-Richtlinien (LStR) uvádzajú v R 38.3 ods. 3:
- stálym zástupcom môže byť osoba, ktorá vedie filiálku alebo dohliada na stavebnú čatu (Bautrupp),
- jednotlivý montér, ktorý od prípadu k prípadu robí montáže v Nemecku, ním nie je.
Rozhodujú všetky znaky spolu. Ojedinelé, občasné alebo prechodné vyslanie osôb do Nemecka na stáleho zástupcu podľa pokynu BMF nestačí (bod 66).
Pojem z § 13 AO je podmienkou viacerých noriem. Pokyn BMF z 18. júna 2026 (bod 61) menuje najmä obmedzenú daňovú povinnosť z podnikania a postavenie tuzemského zamestnávateľa.
| Dôsledok | Paragraf | Viac |
|---|---|---|
| podnik je tuzemským zamestnávateľom a zráža daň zo mzdy | § 38 ods. 1 veta 1 č. 1 EStG | Kto je v Nemecku „tuzemský zamestnávateľ“ pre daň zo mzdy |
| zisk z podnikania je nemecký príjem | § 49 ods. 1 č. 2 písm. a) EStG | Obmedzená daňová povinnosť: príjmy z Nemecka podľa § 49 EStG |
Hlásenia k dani zo mzdy nevybavujeme.
Zisk smie Nemecko zdaniť len vtedy, ak existuje aj prevádzkareň podľa zmluvy (čl. 7 ods. 1 zmluvy). Pokyn BMF (bod 62) výslovne uvádza, že pojem stáleho zástupcu podľa § 13 AO a zmluvný pojem zástupcu podľa vzorovej zmluvy OECD sa neprekrývajú a posudzujú sa nezávisle.
Zmluva so Slovenskom (vyhláška č. 18/1984 Zb.) vymedzuje zástupcu užšie. Podľa čl. 5 ods. 4 sa osoba, ktorá koná v jednom štáte za podnik z druhého štátu a nie je nezávislým zástupcom, považuje za stálu prevádzkareň, ak má plnomocenstvo uzatvárať zmluvy v mene podniku a v tomto štáte ho obvykle využíva. Nestačí, ak sa jej činnosť obmedzuje na nákupy tovaru pre podnik. Podľa čl. 5 ods. 5 prevádzkareň nezakladá maklér, komisionár ani iný nezávislý zástupca, ktorý koná v rámci riadnej činnosti.
Pokyn BMF (bod 118) uvádza, že nemecké zmluvy spravidla ostávajú pri kritériu obvyklého uzatvárania zmlúv na základe plnomocenstva a nerozširujú ho na kritérium vedúcej úlohy pri uzatváraní zmlúv. Plnomocenstvo je podľa bodu 119 dané, ak zástupca môže podnik právne alebo hospodársky zaviazať.
Oznámenie č. 262/2024 Z. z. mení z článku 5 len odsek 3 (výnimky pre prípravné a pomocné činnosti). Odsek 4 oznámenie neupravuje. Zmena odseku 3 platí od 1. januára 2025. Pri daniach vyberaných zrážkou pri zdroji sa týka skutočností nastalých od tohto dňa, pri ostatných daniach zdaňovacích období začínajúcich 1. januára 2025 alebo neskôr.
Písomné posúdenie, kde a odkedy vám vzniká daňová povinnosť alebo prevádzkareň, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht.
Je stálym zástupcom vedúci čaty, ktorý riadi stavbu?
Môže byť. R 38.3 ods. 3 LStR menuje osobu, ktorá dohliada na stavebnú čatu. Záleží na tom, či koná trvalo a podľa pokynov podniku (§ 13 AO). Jednotlivý montér od prípadu k prípadu stálym zástupcom nie je.
Vylučuje samostatnosť obchodného zástupcu postavenie stáleho zástupcu?
Samotná samostatnosť ho nevylučuje. Pokyn BMF (bod 68) uvádza, že veta 2 č. 1 sa týka najmä obchodných zástupcov bez ohľadu na to, či sú samostatní alebo zamestnaní, a stály zástupca nemusí byť zamestnancom (bod 67). Rozhoduje, či podlieha vecným pokynom podniku. Nezávislý zástupca je výnimka až v zmluve (čl. 5 ods. 5).
Zmenila sa definícia zástupcu v zmluve od roku 2025?
Oznámenie č. 262/2024 Z. z. z článku 5 mení len odsek 3. Čl. 5 ods. 4 o osobe s plnomocenstvom uzatvárať zmluvy sa v ňom neuvádza.
- § 13 AO – Ständiger Vertretergesetze-im-internet.de
- § 38 EStG – Erhebung der Lohnsteuergesetze-im-internet.de
- BMF z 18. 6. 2026 – Grundsätze der Verwaltung für den Betriebsstättenbegriffbundesfinanzministerium.de
- Amtliches Lohnsteuer-Handbuch 2026 – § 38 EStG a R 38.3 LStR (BMF)ao.bundesfinanzministerium.de
- Vyhláška č. 18/1984 Zb. – zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia medzi ČSSR a SRN, čl. 5 (slov-lex.sk)static.slov-lex.sk
- Oznámenie č. 262/2024 Z. z. – zmeny zmluvy so SRN od 1. 1. 2025 (slov-lex.sk)static.slov-lex.sk
- § 49 EStG – Beschränkt steuerpflichtige Einkünftegesetze-im-internet.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.