V skratke
Obmedzene daňovo povinný je ten, kto nemá v Nemecku bydlisko, sídlo ani miesto vedenia, ale má tam príjmy, ktoré vymenúva § 49 EStG (pri firmách v spojení s § 2 KStG). Ide najmä o zisk z nemeckej prevádzkarne alebo od stáleho zástupcu. Zmluva so Slovenskom právo zdaniť ďalej zužuje, no zrážka 15 % sa robí aj tak.
Obmedzená daňová povinnosť (beschränkte Steuerpflicht) znamená, že Nemecko zdaňuje len príjmy z nemeckých zdrojov, nie celosvetový príjem. Týka sa dvoch skupín:
- Fyzických osôb, ktoré nemajú v Nemecku bydlisko ani obvyklý pobyt, ale majú nemecké príjmy podľa § 49 EStG (§ 1 ods. 4 EStG).
- Právnických osôb (Körperschaften), ktoré nemajú v Nemecku ani sídlo, ani miesto vedenia, s ich nemeckými príjmami (§ 2 č. 1 KStG). Čo je príjem a ako sa určí, určujú predpisy EStG a KStG (§ 8 ods. 1 KStG).
Opakom je neobmedzená povinnosť. Vzniká fyzickej osobe s bydliskom alebo obvyklým pobytom v Nemecku (§ 1 ods. 1 EStG) a právnickej osobe so sídlom alebo vedením v Nemecku (§ 1 ods. 1 KStG). Také prípady opisujú S. r. o. riadená z Nemecka: miesto vedenia a daň a Živnostník s bydliskom v Nemecku: neobmedzená daňová povinnosť.
Zákon vymenúva príjmy, ktoré sú pre obmedzenú povinnosť nemecké. Pre slovenskú stavebnú firmu alebo jej ľudí sú dôležité tieto:
| § 49 ods. 1 | Druh príjmu | Kedy je nemecký |
|---|---|---|
| č. 2 písm. a) | zisk z podnikania (§§ 15 až 17 EStG) | v Nemecku je prevádzkareň alebo stály zástupca |
| č. 3 | samostatná činnosť, slobodné povolania (§ 18) | činnosť sa vykonáva alebo využíva v Nemecku, alebo je tam pevné zariadenie či prevádzkareň |
| č. 4 | mzda zo závislej činnosti (§ 19) | práca sa vykonáva alebo využíva v Nemecku |
| č. 6 | prenájom (§ 21) | nehnuteľnosť alebo právo je v Nemecku |
Stavebná a montážna práca je podnikanie, nie slobodné povolanie. Zisk z nej je preto nemecký až vtedy, keď má podnik v Nemecku prevádzkareň (Betriebsstätte) alebo stáleho zástupcu (Ständiger Vertreter). Prevádzkarňou je podľa § 12 AO aj stavba dlhšia ako šesť mesiacov. Stálym zástupcom je podľa § 13 AO osoba, ktorá trvalo vybavuje obchody podniku a podlieha jeho vecným pokynom. Pokyn BMF z 18. 6. 2026 uvádza, že ojedinelé, občasné alebo prechodné vyslanie ľudí na to nestačí (bod 66).
Zisk z jednej štvormesačnej stavby bez kancelárie, dielne či iného pevného zariadenia a bez zástupcu teda nie je nemecký príjem podľa č. 2 písm. a). Mzdy pracovníkov sa posudzujú zvlášť podľa č. 4: Pravidlo 183 dní v Nemecku: kde sa zdaňuje mzda zamestnanca.
Nemecký úrad posudzuje príjem v dvoch krokoch. Najprv zisťuje, či je nemecký podľa § 49 EStG a § 12 AO. Potom skúma, či právo zdaniť neobmedzuje zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia (Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)), čo si vyžaduje posúdiť aj prevádzkareň podľa zmluvy (pokyn BMF, bod 6). Zmluva má pred zákonom prednosť (§ 2 ods. 1 AO).
Podľa zmluvy platí:
- Zisk podniku (napríklad firmy alebo živnostníka v stavebníctve) zdaňuje štát sídla alebo bydliska. Druhý štát len v rozsahu zisku, ktorý pripadá prevádzkarni (čl. 7 ods. 1). Stavba je prevádzkarňou nad 12 mesiacov (čl. 5 ods. 2 písm. g).
- Slobodné povolania, napríklad inžinier alebo architekt: druhý štát zdaní príjem len pri stálej základni, ktorú máte v ňom pravidelne k dispozícii (čl. 14 ods. 1 a 2).
- Mzda: Nemecko ju smie zdaniť, ak sa práca vykonáva v Nemecku, okrem prípadu, keď platia súčasne tri podmienky pravidla 183 dní (čl. 15 ods. 1 a 2).
Ak podľa zmluvy nemáte prevádzkareň, Nemecko zisk z nej nezdaní, aj keď podľa § 12 AO prevádzkareň máte (pokyn BMF, body 72, 83 a 96). Slovenská strana: pre zdaňovacie obdobia začínajúce 1. 1. 2025 alebo neskôr Slovensko zníži slovenskú daň o daň zaplatenú v Nemecku z príjmov, ktoré smie Nemecko podľa zmluvy zdaniť. Zníženie nepresiahne časť slovenskej dane pripadajúcu na tieto príjmy (čl. 23 ods. 2 v znení mnohostranného dohovoru MLI, oznámenie č. 262/2024 Z. z.). Dovtedy sa príjmy z podnikania vyňali zo slovenského zdanenia. Prehľad zmluvy je v Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia SR–SRN: ako ju čítať.
Pri stavebných prácach pre firmu alebo úrad zráža objednávateľ 15 % z odmeny (§ 48 EStG). Zrážka sa robí bez ohľadu na to, či sú vaše príjmy v Nemecku zdaniteľné (pokyn BMF z 19. 7. 2022, bod 23), a aj vtedy, keď podľa zmluvy nemá Nemecko právo váš príjem zdaniť (§ 48d ods. 1 veta 1 EStG; bod 85). Nárok na vrátenie vám ostáva (§ 48d ods. 1 veta 2 a 3). Uplatníte ho žiadosťou podľa § 48c ods. 2 EStG a musíte preukázať, že ste usadený na Slovensku, potvrdením slovenského daňového orgánu (§ 48d ods. 1 veta 4).
Zrážku objednávateľ nerobí, ak má od vás platné potvrdenie Freistellung (Čo je Freistellung a kto ho potrebuje). Vrátenie opisuje Ako získať späť zrazenú Bauabzugsteuer, potvrdenie o rezidencii Potvrdenie o daňovej rezidencii: ako oň požiadať.
- Priznanie. Ak Nemecko váš zisk zdaňuje, podávate nemecké priznanie. Saská správa uvádza lehotu spravidla do 31. júla nasledujúceho roka. Zoznam podaní je v Nemecké priznanie pri prevádzkarni: čo sa podáva.
- Výdavky. Podnikateľské výdavky smiete odpočítať len potiaľ, pokiaľ súvisia s nemeckými príjmami (§ 50 ods. 1 veta 1 EStG).
- Fyzická osoba. Pri zisku z podnikania sa zdaniteľný príjem pred použitím sadzby zvýši o Grundfreibetrag (základné nezdaniteľné minimum), takže sa neuplatní (§ 50 ods. 1 veta 2). Mnohé osobné odpočty, napríklad podľa §§ 10, 33 a 33a, sa neuplatnia tiež (veta 4).
- Dane. Ktoré dane z toho plynú firme a ktoré živnostníkovi: S. r. o. s nemeckou prevádzkarňou: aké dane platí a Živnostník a nemecká prevádzkareň: ktoré dane sa platia.
Priznania nevybavujeme ani nezastupujeme pred úradom. Písomné posúdenie, kde a odkedy vám nemecká daňová povinnosť vzniká, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht, cena od 100 €.
Som obmedzene daňovo povinný, ak v Nemecku pracujem štyri mesiace?
Pri jednej stavbe do šiestich mesiacov, bez kancelárie či iného pevného zariadenia a bez stáleho zástupcu nemáte podľa § 12 a 13 AO prevádzkareň, takže § 49 ods. 1 č. 2 písm. a) EStG sa neuplatní. Mzdy a iné príjmy sa posudzujú zvlášť.
Zaplatím nemeckú daň, aj keď ju zmluva vylučuje?
Ak podľa zmluvy nemá Nemecko právo váš zisk zdaniť, daň z príjmov vám nevznikne, lebo zmluva má prednosť. Zrážku 15 % z faktúry však objednávateľ urobí, ak nemáte platné potvrdenie Freistellung a odmena pre neho v kalendárnom roku pravdepodobne prekročí 5 000 €. Vráti sa vám na žiadosť (§ 48d ods. 1 EStG).
Kto záväzne rozhodne, či som obmedzene daňovo povinný?
Len nemecký úrad. Pri plánovanej práci môžete požiadať o záväznú informáciu, postup je v Záväzná informácia (verbindliche Auskunft): ako požiadať.
- § 1 EStG – Steuerpflichtgesetze-im-internet.de
- § 49 EStG – Beschränkt steuerpflichtige Einkünftegesetze-im-internet.de
- § 50 EStG – Sondervorschriften für beschränkt Steuerpflichtigegesetze-im-internet.de
- § 2 KStG – Beschränkte Steuerpflichtgesetze-im-internet.de
- § 48d EStG – Besonderheiten im Fall von Doppelbesteuerungsabkommengesetze-im-internet.de
- BMF-Schreiben z 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
- BMF z 18. 6. 2026 – Grundsätze der Verwaltung für den Betriebsstättenbegriffbundesfinanzministerium.de
- Vyhláška č. 18/1984 Zb. – zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia medzi ČSSR a SRN (slov-lex.sk)static.slov-lex.sk
- Oznámenie č. 262/2024 Z. z. – zmeny zmluvy so SRN od 1. 1. 2025 (slov-lex.sk)static.slov-lex.sk
- Finanzamt Chemnitz-Süd – Ertragsteuern (finanzamt.sachsen.de)finanzamt.sachsen.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.