Sklad, kancelária, kontajner: vznikne v Nemecku prevádzkareň?

Stála prevádzkareň (Betriebsstätte) nevzniká len stavbou nad 12 mesiacov. Nemecký úrad najprv skúma, či je prevádzkareň podľa § 12 AO, a potom, či právo zdaniť neobmedzuje zmluva (pokyn BMF z 18. 6. 2026, bod 6). Zmluva medzi Slovenskom a Nemeckom (Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)) a nemecký zákon sa pri týchto zariadeniach rozchádzajú:

Ods. 3 čl. 5 platí v znení mnohostranného dohovoru MLI pre zdaňovacie obdobia začínajúce 1. 1. 2025 alebo neskôr (oznámenie č. 262/2024 Z. z.). Pôvodné znenie pri uskladnení podmienku prípravnej alebo pomocnej činnosti nemalo. Výklad stavby je v Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov.

Výpočet v § 12 vete 2 AO nie je úplný (bod 38). Príklady č. 2 až 6, teda aj kancelária, dielňa a sklad, sú len deklaratórne: prevádzkarňou sú, len ak sú splnené znaky z vety 1 (bod 39). Pokyn vykladá vzorovú zmluvu OECD a platí potiaľ, pokiaľ text zmluvy vzoru zodpovedá (bod 70).

Pokyn v bode 7 vymenúva znaky pevného zariadenia. Musia byť splnené všetky (bod 8):

• Zariadenie. Stačí hmotný predmet, ktorý môže byť základom činnosti, napríklad priestor, plocha alebo stroj. V jednotlivých prípadoch aj kancelársky kútik so stolom a skriňou alebo laptop (bod 10). Doručovacia adresa bez vlastného využívania priestoru nestačí (bod 18).
• Miesto. Zariadenie je viazané na určité miesto (bod 11).
• Trvanie. Zariadenie je na mieste aspoň šesť mesiacov, alebo je na to určené, aj keď tam skutočne zostane kratšie (bod 12). Pre zmluvný pojem platia podľa pokynu tieto znaky v zásade rovnako (body 74 a 75).
• Slúži vašej činnosti. Ide o vlastnú podnikateľskú činnosť viazanú na miesto (bod 14). Činnosť v zariadení musí byť na mieste zakorenená aspoň šesť mesiacov. Ak podľa plánu aj v skutočnosti trvá kratšie, znak chýba (bod 23).
• Dispozícia. Máte nad ním dispozíciu (Verfügungsmacht), ktorá nie je len prechodná. Zvyčajne ju dáva vlastníctvo alebo nájom či iné prenechanie na užívanie (bod 30).

Kontajner na stavbe. Stavba, ktorá nedosiahne zmluvnú hranicu, nie je sama osebe prevádzkarňou podľa zmluvy ani vtedy, keď k nej patrí kancelária v kontajneri (bod 83). Iná činnosť vykonávaná v takomto zariadení však prevádzkareň založiť môže (bod 83). Ak z jedného zariadenia riadite viac krátkych stavieb, posudzuje sa to podľa všeobecnej definície z čl. 5 ods. 1 (bod 85). Podľa § 12 AO môže popri stavbe existovať aj samostatné pevné zariadenie (bod 49).

Domáca kancelária zamestnanca. Práca zamestnanca z jeho domova spravidla nezakladá prevádzkareň zamestnávateľa, lebo zamestnávateľ nemá dostatočnú dispozíciu nad jeho bytom. Spravidla to nezmení ani preplatenie nákladov, ani nájomná zmluva so zamestnancom (body 140 a 141). Ak sa však z domu vykonáva riadenie podniku, môže ísť o miesto vedenia (bod 143). Podľa zmluvných pravidiel (komentár OECD, na ktorý sa pokyn odvoláva) domáca kancelária, ktorú zamestnanec využíva na menej ako 50 % svojho pracovného času pre zamestnávateľa, prevádzkareň zásadne nezakladá (bod 145).

Priestory objednávateľa. Pri samotnej práci v priestoroch objednávateľa tieto priestory podľa pokynu nespĺňajú znak „slúži podniku“ (bod 130). Iné je, ak v nich vykonávate vlastnú podnikateľskú činnosť a máte nad nimi dispozíciu: opakované pôsobenie samo dispozíciu nezakladá (bod 131).

Nemecký zákon nepozná výnimky ako zmluva. Sklad (Warenlager) môže byť prevádzkarňou podľa § 12 AO (bod 95). Zmluva ho však od zdaňovacích období začínajúcich 1. 1. 2025 nepovažuje za prevádzkareň, ak slúži len na uskladnenie, vystavenie alebo dodanie tovaru patriaceho podniku a ide o prípravnú alebo pomocnú činnosť (čl. 5 ods. 3). Ak prevádzkareň podľa zmluvy nevzniká, nemecké právo zdaniť zisk z tohto skladu zaniká (bod 96).

Čo je prípravná alebo pomocná činnosť, rozhodujú okolnosti konkrétneho prípadu a predmet podnikania (bod 102). Kľúčové je, či činnosť sama tvorí podstatnú a významnú časť činnosti celého podniku (bod 99). Pokyn neobsahuje príklad skladu náradia a materiálu pre stavby.

Pokyn z 18. 6. 2026 ubytovanie pracovníkov stavebnej firmy nerieši. Či prenajatý byt alebo ubytovňa pre pracovníkov spĺňa znaky prevádzkarne, z pokynu nevyplýva. Záväzne to posúdi len nemecký úrad na konkrétny prípad.

Pracovníci vyslaní na stavbu nie sú automaticky stálymi zástupcami. Stály zástupca musí trvalo vybavovať obchody podniku a podliehať jeho vecným pokynom (§ 13 AO). Ojedinelé, občasné alebo prechodné vyslanie ľudí na to nestačí. Osoba, ktorá dlhší čas pravidelne prichádza získavať zákazky alebo robiť dodávky, však stálym zástupcom byť môže (bod 66). Zmluva vyžaduje osobu s plnomocenstvom uzatvárať zmluvy v mene podniku (čl. 5 ods. 4).

Písomné posúdenie, či a odkedy vám prevádzkareň vzniká, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht, cena od 100 €. Registráciu prevádzkarne a podania k nej nevybavujeme. Záväzne rozhoduje len nemecký úrad.