V skratke
Podľa pokynu nemeckého ministerstva financií sa 12-mesačná hranica zo zmluvy medzi Slovenskom a Nemeckom počíta pri každej stavbe zvlášť. Stavby sa spoja, len ak tvoria hospodársky a miestny celok. Nemecký § 12 AO pre šesťmesačnú hranicu sčítava časy stavieb, ak bežia súčasne alebo bez prerušenia za sebou.
Firma môže mať v Nemecku viac stavieb a každá môže trvať kratšie ako hranica. Či sa ich časy sčítajú, závisí od pravidla. Zmluva medzi Slovenskom a Nemeckom (Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)) a nemecký zákon sa líšia:
| § 12 AO (nad 6 mesiacov) | Zmluva (nad 12 mesiacov, podľa pokynu BMF) | |
|---|---|---|
| Jedna stavba | meria sa jej trvanie (č. 8 písm. a) | meria sa jej trvanie |
| Súbežné stavby | časy sa spoja (č. 8 písm. b) | každá zvlášť, ak netvoria celok |
| Stavby za sebou bez prerušenia | časy sa spoja (č. 8 písm. c) | každá zvlášť, ak netvoria celok |
| Čo rozhoduje o spojení | iba čas (bod 56) | technická a organizačná súvislosť (bod 86) |
Podľa § 12 AO sa pri písm. b) a c) spoja časy stavieb, ktoré dokopy presiahnu šesť mesiacov, a rozhoduje výlučne čas (pokyn BMF z 18. 6. 2026, bod 56). Pri písm. a) sa oddelené stavby nespájajú (bod 55). Pri zmluvnej hranici sa podľa pokynu časovo súbežné alebo nadväzujúce stavby posudzujú zvlášť (bod 86). Spojenie stavieb v rôznych štátoch je vylúčené (bod 90).
Pokyn vykladá vzorovú zmluvu OECD a platí potiaľ, pokiaľ text zmluvy vzoru zodpovedá (bod 70). Vzor má 12-mesačnú hranicu (bod 82), rovnako ako zmluva so Slovenskom (čl. 5 ods. 2 písm. g). Výklad pojmu je v Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov.
Podľa pokynu sa stavby spoja do jednej prevádzkarne (Betriebsstätte), ak medzi nimi existuje technická a organizačná súvislosť, tzv. hospodárska súvislosť (bod 86). Čisto časová úvaha nestačí. Nestačí ani to, že práce sú rovnakého druhu, robia sa pre toho istého objednávateľa alebo na tom istom mieste (bod 86). Rozhoduje hodnotiace posúdenie jednotlivého prípadu. Hospodárska jednota je daná napríklad vtedy, keď možno stavby považovať za jeden projekt (bod 87). Pokyn uvádza tieto kritériá (bod 87):
- Čas. Práce prebiehajú v úzkom časovom rámci, najmä keď sa kratšia stavba robí popri dlhšej.
- Druh plnení. Ide o obsahovo podobné stavebné činnosti.
- Objednávateľ. Všetky stavby robíte pre toho istého objednávateľa.
- Organizácia. Všetky koordinuje jedna kontaktná osoba.
- Technické prepojenie. Stavby spolu technicky alebo funkčne súvisia.
K tomu patrí miestna jednota. Pri geografickej jednote je rozhodujúce, či sa na stavbách dá pracovať organizačne jednotne (bod 88). Ak sú stavby hospodárskou aj geografickou jednotou, ide o jednu prevádzkareň podľa zmluvy a čas sa počíta spolu (bod 89).
Čas sa počíta od skutočného začiatku prác na mieste vrátane príprav (bod 53). Pre zmluvnú hranicu odkazuje pokyn v zásade na rovnaké pravidlá výpočtu ako pri § 12 AO (body 81 a 82). Pravidlá o prerušeniach, napríklad pre počasie alebo štrajk, opisuje Prerušenie stavby a počítanie 12 mesiacov prevádzkarne.
Čas subdodávateľov sa pripočíta generálnemu dodávateľovi: podľa § 12 AO pri zadaní časti zákazky (bod 59), podľa zmluvy aj pri zadaní celej práce (bod 93).
V druhom príklade samotný rovnaký objednávateľ ani rovnaké miesto nestačia (bod 86). Rozhoduje celkové posúdenie.
Úrad môže pri žiadosti o Freistellung potvrdenie odoprieť alebo vydať s krátkou platnosťou. Dôvodom je napríklad indícia zo zmlúv a podkladov, že sčítanie viacerých stavieb môže založiť nemecké právo zdaniť (pokyn BMF z 19. 7. 2022, bod 34). Čo úrad skúma, je v Freistellung pri stavbe, ktorá sa blíži k 12 mesiacom. Praktický postup pri predlžovaní opisuje Stavba sa predlžuje nad 6 či 12 mesiacov: čo urobiť.
Ak prevádzkareň podľa zmluvy vznikne, zisk, ktorý jej pripadá, zdaní Nemecko: Nemecké priznanie pri prevádzkarni: čo sa podáva. Priznania nevybavujeme ani nezastupujeme pred úradom. Písomný prehľad vašich stavieb, ich lehôt a toho, ktoré sa môžu spájať, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht, cena od 100 €. Záväzne rozhoduje len nemecký úrad, napríklad na základe záväznej informácie: Záväzná informácia (verbindliche Auskunft): ako požiadať.
Spoja sa stavby pre toho istého objednávateľa?
Podľa pokynu k zmluvnej hranici samotný rovnaký objednávateľ na spojenie nestačí (bod 86). Rozhoduje technická a organizačná súvislosť. Podľa § 12 AO sa spoja časy súbežných a nadväzujúcich stavieb bez ohľadu na objednávateľa, rozhoduje len čas (bod 56).
Spoja sa stavby v Nemecku a v inom štáte?
Nie. Pokyn spojenie stavieb v rôznych štátoch vylučuje (bod 90).
Kto rozhodne, či stavby tvoria jeden celok?
Nemecký úrad, na základe celkového posúdenia vášho prípadu (bod 87). Pokyn BMF je pokyn pre úrady, nie rozhodnutie vo vašej veci.
- § 12 AO – Betriebstättegesetze-im-internet.de
- BMF z 18. 6. 2026 – Grundsätze der Verwaltung für den Betriebsstättenbegriffbundesfinanzministerium.de
- BMF-Schreiben z 19. 7. 2022 – Steuerabzug bei Bauleistungen (BZSt)bzst.de
- Vyhláška č. 18/1984 Zb. – zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia medzi ČSSR a SRN (slov-lex.sk)static.slov-lex.sk
- Zmluva v znení mnohostranného dohovoru MLI od 1. 1. 2025 – syntetizovaný text (BMF)bundesfinanzministerium.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.