Freistellung pri stavbe, ktorá sa blíži k 12 mesiacom

Freistellung vydáva úrad, ak sa daňový nárok, ktorý zrážka zabezpečuje, nejaví ako ohrozený (§ 48b ods. 1 veta 1 EStG). Zrážka sa započítava na dane dodávateľa, najmä na dane zo mzdy a z príjmov (§ 48c ods. 1 EStG). Podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskom a Nemeckom patrí medzi stále prevádzkarne (Betriebsstätte) aj stavenisko alebo montáž, ktoré trvajú dlhšie ako 12 mesiacov (čl. 5 ods. 2 písm. g). Zisk podniku môže Nemecko zdaniť len v rozsahu, v akom sa pripočíta prevádzkarni (čl. 7 ods. 1).

Freistellung oslobodzuje objednávateľa od povinnosti zrážať 15 % (§ 48b ods. 1 veta 1 EStG). Neznamená, že nemecká daň vám nevznikne, ani že prevádzkareň nemáte. Úrad však pri žiadosti hodnotí, či sa takýto nárok môže objaviť. Základné pravidlá o zrážke sú v Čo je Freistellung a kto ho potrebuje.

Pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (ďalej „pokyn BMF“) v bode 34 dovoľuje úradu odoprieť potvrdenie zahraničnému dodávateľovi, ak platia obe veci naraz:

• nemožno vylúčiť, že právo zdaniť má Nemecko,
• formálna doba zmlúv o dielo sa blíži lehote zo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorej prekročenie by založilo nemeckú prevádzkareň.

Bod 34 to dovoľuje s výhradou bodov 35 až 37 (potvrdenie na dobu určitú alebo na zákazku). Odoprieť možno potvrdenie aj vtedy, keď zo zmlúv a podkladov alebo z iných poznatkov vyplývajú indície, že:

• sčítanie viacerých stavieb môže založiť nemecké právo zdaniť,
• máte v Nemecku kanceláriu (Geschäftsstelle) alebo konáte cez závislého zástupcu,
• môžete podliehať neobmedzenej daňovej povinnosti v Nemecku.

V týchto prípadoch môže úrad vydať potvrdenie s krátkou platnosťou. Ide o oprávnenie úradu, nie o automatické pravidlo. Pokyn neuvádza, o koľko sa má doba k hranici blížiť.

Dve z týchto indícií majú oporu v zmluve. Kancelária patrí medzi príklady stálej prevádzkarne (čl. 5 ods. 2 písm. c), ak spĺňa aj všeobecnú definíciu trvalého zariadenia na podnikanie (čl. 5 ods. 1; pokyn z roku 2026, bod 80). Podľa čl. 5 ods. 4 sa za prevádzkareň považuje aj osoba, ktorá má plnomocenstvo uzatvárať zmluvy v mene podniku a obvykle ho v Nemecku využíva. Výklad pojmu prevádzkareň je v Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov.

Bod 34 hovorí o formálnej dobe zmlúv o dielo. Odkazuje pritom na starší pokyn z 24. decembra 1999. Ten pokyn zrušil pokyn nemeckého ministerstva financií z 18. júna 2026 o pojme prevádzkarne, a to v časti, v ktorej sám upravuje pojem prevádzkarne a jej vznik (bod 164). Pokyn z roku 2026 vykladá vzorovú zmluvu OECD a podľa vlastných slov je relevantný len potiaľ, pokiaľ text konkrétnej zmluvy vzoru zodpovedá (bod 70). Vzor má dvanásťmesačnú hranicu (bod 82), rovnako ako zmluva medzi Slovenskom a Nemeckom (čl. 5 ods. 2 písm. g). Z pokynu z roku 2026 vyplýva:

• Začiatok. Stavba trvá od prvej práce na mieste vrátane príprav, napríklad od zriadenia staveniska (body 53 a 81).
• Viac stavieb. Podľa zmluvy sa posudzujú zvlášť. Spoja sa, ak ich spája technická a organizačná súvislosť. Samotný čas, rovnaký objednávateľ, rovnaký druh prác alebo rovnaké miesto samy osebe nestačia (bod 86).
• Subdodávatelia. Ich čas sa pripočíta hlavnému dodávateľovi, aj keď naň prenesie všetky práce (bod 93).

Podrobnosti sú v Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov, Prerušenie stavby a počítanie 12 mesiacov prevádzkarne a Kedy viac stavieb tvorí jednu prevádzkareň.

Dotazník na Freistellung pýta pri stavbe začiatok a predpokladanú dĺžku, miesto plnenia, objednávateľa a kedy ste naposledy v Nemecku pracovali. Žiada priložiť zmluvu o dielo (riadky 37 až 44). Pri potvrdení na jednu zákazku môže úrad jeho vydanie podmieniť predložením zmluvy o dielo (bod 37). Dotazník je v Fragebogen zur Freistellung pre s. r. o.: otázky po slovensky.

Finanzamt Chemnitz-Süd zverejňuje na stránke o daňovej registrácii aj tlačivá Baustellenübersicht (prehľad staveniek), Übersicht Arbeitnehmer (prehľad zamestnancov) a Übersicht Subunternehmer (prehľad subdodávateľov). Dotazník na Freistellung ani pokyn BMF ich nespomínajú.

Z kritérií bodu 34 vyplýva, čo si pri blížiacej sa hranici pripraviť:

1. Zmluvy o dielo. Úrad hodnotí ich formálnu dobu.
2. Skutočný začiatok prác a predpokladaný koniec.
3. Zoznam ostatných stavieb v Nemecku, ak ich máte. Úrad môže posudzovať ich sčítanie.
4. Údaj, či máte v Nemecku kanceláriu alebo osobu, ktorá za vás uzatvára zmluvy.

Pokyn BMF neuvádza, čo robiť, ak sa stavba predĺži počas platnosti potvrdenia. Potvrdenie sa má zrušiť, ak sa daňový nárok začne javiť ako ohrozený (bod 78), pozrite Zrušenie Freistellungu (Widerruf): dôvody a dopad na platby. Ako príklady ohrozenia pokyn uvádza nedoplatky a nepodané priznania (bod 32), pozrite Nedoplatky a Freistellung: čo úrad pozerá tri mesiace späť. Pri len prechodnej činnosti v Nemecku, najmä ak plánujete jednu zákazku, má úrad potvrdenie vydať na zákazku a s časovým obmedzením (bod 37).

Ak platnosť potvrdenia končí, môžete šesť mesiacov pred jej koncom požiadať o nadväzujúce potvrdenie (bod 36), pozrite Platnosť Freistellungu, predĺženie a overenie.

Keď stavba hranicu zo zmluvy prekročí, môže Nemecko zdaniť zisk, ktorý sa prevádzkarni pripočíta. Priznanie rozoberá Nemecké priznanie pri prevádzkarni: čo sa podáva, praktický postup Stavba sa predlžuje nad 6 či 12 mesiacov: čo urobiť.

Prehľad vašich stavieb a lehôt v písomnej forme pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht, cena od 109 €.