Nedoplatky a Freistellung: čo úrad pozerá tri mesiace späť

Freistellung má úrad vydať, ak sa daňový nárok nejaví ako ohrozený (§ 48b ods. 1 veta 1 EStG). Zákon menuje tri dôvody ohrozenia: nesplnená oznamovacia povinnosť, nesplnená súčinnosť a chýbajúci dôkaz o usadenosti (veta 2). Zoznam nie je úplný, rozhoduje celkový obraz pomerov. Pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (ďalej „pokyn BMF“, bod 32) uvádza ďalšie príklady ohrozenia:

• nedoplatky, ktoré existujú trvalo alebo opakovane,
• nedoplatky, ktoré existovali tri mesiace pred podaním žiadosti,
• nesprávne údaje v hláseniach alebo priznaniach,
• opakované nepodanie hlásení či priznaní alebo ich oneskorené podanie.

Ide o príklady, nie o automatické zamietnutie. Pokyn neuvádza minimálnu výšku dlhu a nehovorí, ako sa tri mesiace počítajú. Merkblatt BZSt z apríla 2025 uvádza z nedoplatkov len trvalé (nachhaltig) a o troch mesiacoch pred žiadosťou nehovorí.

Ak úrad ohrozenie vidí, nemusí žiadosť zamietnuť. Pokyn dovoľuje vydať potvrdenie s krátkou platnosťou alebo viazané na jednu zákazku (bod 32). Pri nových firmách, o ktorých daňovom správaní úrad nič nevie, pokyn počíta s potvrdením len na čas, kým sa dá posúdiť platenie a podávanie priznaní (bod 35). Pozrite Nová firma po starej: Freistellung a nástupnícka firma.

Pokyn BMF pojem nedoplatok (Steuerrückstand) nevymedzuje. Zákon používa pojem „rückständiger Steuerbetrag“ pri prirážke za neskorú platbu: ide o sumu nezaplatenú do dňa splatnosti (§ 240 ods. 1 AO). Splatnosť určujú jednotlivé daňové zákony. Ak osobitná úprava chýba, suma je splatná vznikom a pri vyrubení najskôr po oznámení (Bekanntgabe) vyrubenia (§ 220 AO).

Ak sumu nezaplatíte do dňa splatnosti, vzniká prirážka za neskorú platbu (Säumniszuschlag): 1 % za každý začatý mesiac omeškania zo základu zaokrúhleného nadol na násobok 50 €. Pri omeškaní najviac tri dni sa spravidla nevyberá (§ 240 ods. 1 a 3 AO). Podrobnosti sú v Verspätungszuschlag a ďalšie sankcie nemeckého úradu.

Prehľad splatných súm nájdete vo výmeroch, hláseniach a upomienkach z úradu. ELSTER navyše ponúka službu Steuerkontoabfrage, ktorá ukazuje predpísané a zaplatené sumy a otvorené pohľadávky. Vyžaduje splnomocnenie na nahliadnutie do daňového konta. Či ju môže použiť zahraničná firma, stránka ELSTER neuvádza.

1. Zaplaťte splatné sumy. Pokyn spomína aj nedoplatky, ktoré existovali tri mesiace pred žiadosťou, takže zaplatenie tesne pred podaním nemusí stačiť. Ako sa lehota počíta, pokyn nehovorí. Nečakajte na žiadosť.
2. Podajte chýbajúce hlásenia a priznania. Opakované nepodanie je v pokyne samostatným príkladom ohrozenia. K listom z úradu pozrite List z Finanzamtu: Erinnerung, Mahnung, Bescheid. Upomienku vybavíme v službe Erinnerung.
3. Opravte nesprávne údaje. Chybné podanie sa dá opraviť, pozrite Oprava chybného podania v ELSTER: Berichtigung podľa § 153 AO.
4. Ak nemôžete zaplatiť naraz, môže úrad sumu odložiť (Stundung). Podmienkou je, že by platba pri splatnosti znamenala značnú tvrdosť a že sa nárok odkladom nejaví ako ohrozený. Spravidla sa odklad povoľuje len na žiadosť a proti zabezpečeniu (§ 222 AO), pozrite Odklad a splátky dane (Stundung): ako o ne požiadať. Pokyn BMF o vplyve odkladu na posúdenie nedoplatku pri Freistellung nehovorí.

• Potvrdenie na dobu určitú vylučuje ďalšie potvrdenia na jednotlivé zákazky (bod 35). Šesť mesiacov pred koncom platnosti môžete požiadať o nadväzujúce potvrdenie (bod 36), pozrite Platnosť Freistellungu, predĺženie a overenie.
• Potvrdenie sa má zrušiť, ak sa daňový nárok začne javiť ako ohrozený (bod 78). Dôsledky opisuje Zrušenie Freistellungu (Widerruf): dôvody a dopad na platby.
• Ak úrad žiadosť zamietne, vydá rozhodnutie s uvedením dôvodov (bod 38). Ďalší postup je v Úrad zamietol Freistellung: čo opraviť pred novou žiadosťou.