Zrušenie Freistellungu (Widerruf): dôvody a dopad na platby

Úrad môže vydané potvrdenie zrušiť dvoma spôsobmi. Slovensky obe voláme zrušenie, no nemecký daňový poriadok (AO) ich rozlišuje.

• Widerruf (zrušenie do budúcnosti). Úrad ruší potvrdenie, ktoré bolo vydané v súlade so zákonom. Zrušenie pôsobí len do budúcnosti (§ 131 ods. 2 AO; pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022, ďalej „pokyn BMF“, bod 77).
• Rücknahme (zrušenie nesprávne vydaného potvrdenia). Úrad ruší potvrdenie, ktoré bolo vydané v rozpore so zákonom. Môže to urobiť s účinkom do budúcnosti aj spätne (§ 130 ods. 1 AO; bod 77).

Podľa letáka BZSt (Merkblatt) úrad vydáva potvrdenie spravidla s výhradou zrušenia (Widerrufsvorbehalt). Zákon pripúšťa zrušenie priaznivého rozhodnutia okrem iného vtedy, keď je výhrada uvedená v rozhodnutí (§ 131 ods. 2 č. 1 AO). Zrušenie je rozhodnutie úradu a voči vám nadobudne účinnosť oznámením (§ 124 ods. 1 AO). Pri zrušení do budúcnosti stráca potvrdenie účinnosť v okamihu, keď zrušenie nadobudne účinnosť, ak úrad neurčí neskorší okamih (§ 131 ods. 3 AO).

Widerruf. Pokyn BMF hovorí, že potvrdenie sa má zrušiť, ak sa daňový nárok javí ako ohrozený (bod 78). Ohrozenie môžu znamenať (body 32 a 78):

• dlhodobé alebo opakované nedoplatky,
• nesprávne údaje v hláseniach alebo priznaniach,
• opakované nepodanie alebo oneskorené podanie,
• chýbajúce priznania, pri ktorých úrad odhaduje základ dane podľa § 162 AO,
• insolvencia: ohrozenie nároku môže podľa pokynu existovať už pred podaním insolvenčného návrhu.

Odhad dane je len podnet, aby úrad zrušenie zvážil. O zrušení rozhoduje úrad podľa okolností prípadu (bod 78). Ako zareagovať na odhad, píše Odhad dane (Schätzungsbescheid): čo robiť. O nedoplatkoch pred žiadosťou je Nedoplatky a Freistellung: čo úrad pozerá tri mesiace späť.

Rücknahme. Potvrdenie bolo vydané v rozpore so zákonom. Pri rozhodnutí, ktoré je pre príjemcu priaznivé, pripúšťa AO zrušenie len v týchto prípadoch (§ 130 ods. 2 AO):

• rozhodol vecne nepríslušný úrad,
• rozhodnutie bolo získané nekalými prostriedkami,
• rozhodnutie bolo získané údajmi, ktoré boli v podstatnom nesprávne alebo neúplné,
• príjemca vedel o jeho nezákonnosti alebo o nej z hrubej nedbanlivosti nevedel.

Podobne § 48a ods. 3 veta 3 EStG vylučuje, aby sa objednávateľ spoliehal na potvrdenie získané nekalými prostriedkami alebo nepravdivými údajmi, ak o tom vedel alebo z hrubej nedbanlivosti nevedel.

Potvrdenie je pre vás priaznivé rozhodnutie. Úrad ho preto môže zrušiť len do jedného roka od chvíle, keď sa dozvie o skutočnostiach, ktoré zrušenie opodstatňujú. Pri nekalých prostriedkoch táto lehota neplatí (§ 130 ods. 3 AO).

Pri potvrdení na určité práce úrad objednávateľa o zrušení informuje (bod 77). Potom platí:

Zrazené sumy nezanikajú. Ak ich objednávateľ nahlásil, úrad ich započíta na vaše nemecké dane alebo vám ich za splnených podmienok vráti, pozrite Ako získať späť zrazenú Bauabzugsteuer.

• Potvrdenie na určité práce. Úrad o zrušení informuje uvedeného objednávateľa (§ 48b ods. 4 EStG; bod 77). Podľa letáka BZSt mu pri zrušení do budúcnosti oznámi aj okamih, od ktorého sa potvrdenie už nepoužije. Platby po tomto okamihu sa zrážajú, ak je prekročená príslušná hranica, a platby oslobodené predtým sa do nej nepočítajú.
• Potvrdenie na dobu, nie na zákazku. Informovanie objednávateľa ukladá § 48b ods. 4 EStG len pri potvrdení na určité práce. Pri potvrdení na dobu objednávateľ za chýbajúcu zrážku ručí, len ak o zrušení vedel alebo o ňom z hrubej nedbanlivosti nevedel (bod 77). Platnosť si môže overiť v registri BZSt a ak ju BZSt nepotvrdí, spýta sa úradu. Pravidelnú kontrolu pokyn nevyžaduje, no overenie v deň platby hrubú nedbanlivosť spravidla vylučuje (bod 72). Pozrite Ručenie objednávateľa za zrážku: prečo trvá na potvrdení.

Ak vám objednávateľ oznámi, že platnosť potvrdenia v registri nemožno overiť, informujte svoj úrad a požiadajte ho, aby potvrdenie vystavil znova a údaje poslal do BZSt (informácia BZSt).

1. Prečítajte rozhodnutie. Zrušenie je rozhodnutie v daňovej veci. Proti nemu je podľa všeobecného pravidla odvolanie (Einspruch), lehota je mesiac od oznámenia (§ 347 ods. 1 veta 1 č. 1 a § 355 ods. 1 AO). Pozrite Einspruch: odvolanie proti rozhodnutiu Finanzamtu.
2. Odstráňte príčinu. Podajte chýbajúce priznania a hlásenia, uhraďte nedoplatky.
3. Požiadajte o nové potvrdenie. Ak ohrozenie len čiastočne pretrváva, môže úrad vydať potvrdenie s krátkou dobou platnosti alebo na zákazku (bod 32). Pokyn BMF to formuluje ako možnosť úradu, nie ako istotu. Postup opisuje Ako vybaviť Freistellung: žiadosť, podklady, postup.

Ak žiadosť podávame my v službe Freistellung, komunikujeme s úradom po slovensky vrátane dožiadaní.