Ručenie objednávateľa za zrážku: prečo trvá na potvrdení

Ak objednávateľ (Leistungsempfänger) zrážku 15 % neodvedie alebo odvedie málo, ručí za chýbajúcu sumu (§ 48a ods. 3 veta 1 EStG). Pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (ďalej „pokyn BMF“, bod 70) k tomu uvádza:

• Ručenie je zásadne nezávislé od zavinenia, ak objednávateľ nemal potvrdenie. Pokyn sa opiera o rozsudok Spolkového finančného súdu (BFH) z 7. novembra 2019 (I R 46/17).
• Nezáleží na tom, či dodávateľovi v Nemecku vzniká daň. Objednávateľ nemôže namietať, že odmenu nemožno v Nemecku zdaniť.
• Nepomôže mu ani zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia. V konaní o ručení sa nemôže odvolať na práva dodávateľa zo zmluvy (§ 48d ods. 1 veta 6 EStG).
• Úrad môže ručiteľa pohľadávať, aj keď nie je jasné, kto je daňový dlžník.

O pohľadávaní objednávateľa ako ručiteľa rozhoduje úrad podľa pravidiel správneho uváženia. Ručí sa za dlh, ktorý vznikol a trvá, a tým dlhom je zrážka, nie vaša daň z príjmov (bod 71).

Ručenie nevznikne, ak mal objednávateľ v deň platby Freistellung, na ktorého zákonnosť sa mohol spoľahnúť (§ 48a ods. 3 veta 2 EStG). Pokyn k tomu uvádza (bod 72):

• Objednávateľ potvrdenie kontroluje: má byť opatrené úradnou pečiatkou a bezpečnostným číslom (Sicherheitsnummer). Pri kópii musia byť čitateľné všetky údaje.
• Pravidelná kontrola platnosti sa nevyžaduje.
• Platnosť si môže overiť v portáli EIBE Spolkového ústredného daňového úradu alebo dotazom na úrade uvedenom na potvrdení. Ak ju takto overil v čase platby, spravidla mu nemožno vyčítať hrubú nedbanlivosť.
• Úrad odpovedá na dotazy ústne alebo telefonicky, písomné potvrdenie spravidla nevydáva.

BZSt odporúča overiť platnosť pred platbou práve kvôli ručeniu.

Spoľahnúť sa nemôže na potvrdenie, ktoré bolo získané nekalými prostriedkami alebo nepravdivými údajmi, ak to vedel alebo to z hrubej nedbanlivosti nevedel (§ 48a ods. 3 veta 3 EStG). To platí aj pre sfalšované potvrdenie, ktoré mal rozpoznať (body 74 a 75).

Úrad si vyberie jeden z dvoch postupov: rozhodnutie o ručení (Haftungsbescheid, § 191 AO), alebo dodatočné vyrubenie zrážky (Nacherhebungsbescheid, § 167 ods. 1 AO). Voľbu nemusí odôvodniť a rozhodnutie vydáva po vypočutí objednávateľa. Podmienky ručenia sa musia dodržať aj pri dodatočnom vyrubení, úrad však pri ňom nemusí osobitne odôvodňovať svoje uváženie (bod 76). Pri dodávateľovi zo Slovenska je to Finanzamt Chemnitz-Süd (§ 48a ods. 3 veta 4 EStG, § 1 ods. 1 č. 26 UStZustV, bod 98). Pojem rozoberá článok Haftungsbescheid: rozhodnutie o ručení a ako naň reagovať.

Zaplatená suma sa dodávateľovi nestráca. Objednávateľ platí vždy za dodávateľa a započítanie podľa § 48c EStG je možné aj po rozhodnutí o ručení alebo po dodatočnom vyrubení zrážky (bod 86).

Ak objednávateľ zrážku nahlásil a odviedol, alebo mal platné potvrdenie, odpadá aj ďalšie riziko. Úrad mu nemôže odoprieť odpočet tejto platby ako nákladu podľa § 160 ods. 1 veta 1 AO (§ 48 ods. 4 a § 48b ods. 5 EStG, bod 94). Neplatí to, ak nešlo o stavebné plnenie (bod 95).

Objednávateľ nerobí schválnosť. Za zrážku ručí on, nie vy. Ručeniu sa vyhne tým, že zrazí a odvedie 15 %, alebo tým, že má pri platbe platné potvrdenie. Preto ho chce pred prvou platbou. Pomôže vám toto:

• Potvrdenie musí platiť v deň každej platby. Pri splátkach ho objednávateľ potrebuje pred každou z nich, nestačí pri záverečnej faktúre (bod 42). Potvrdenie platí od dňa vystavenia (bod 35).
• Potvrdenie, ktoré nie je viazané na zákazku, mu stačí poslať ako čitateľnú kópiu alebo elektronicky. Potvrdenie na konkrétnu zákazku dostane v origináli (bod 41).
• Ak mu čitateľnú kópiu nedáte, treba podľa BZSt vychádzať z toho, že platné potvrdenie nemáte (BZSt, otázky a odpovede k zrážke).

Ako sa potvrdenie vybavuje a predlžuje, píšu články Ako vybaviť Freistellung: žiadosť, podklady, postup a Platnosť Freistellungu, predĺženie a overenie. Vybavíme ho v službe Freistellung. Ak potvrdenie nemáte a zrazí sa, postup je v článku Ako získať späť zrazenú Bauabzugsteuer. Ak objednávateľ zrážku zrazil, ale neodviedol, pozrite Objednávateľ zrazil 15 %, ale neodviedol: vaša pozícia. Ak práce zadávate ďalej, ste v pozícii objednávateľa vy: Zadávate práce subdodávateľovi v Nemecku: zrážka a hlásenie a Freistellung pri generálnom dodávateľovi a subdodávateľoch.