Haftungsbescheid: rozhodnutie o ručení a ako naň reagovať

Haftungsbescheid je rozhodnutie finančného úradu, ktorým úrad uplatní cudziu daň voči tomu, kto za ňu ručí zo zákona (Haftungsschuldner, § 191 ods. 1 AO). Vydáva sa písomne alebo elektronicky. Ručenie vzniká zo zákona, rozhodnutie je spôsob, ktorým ho úrad voči ručiteľovi uplatní. Pokyn k AO rozlišuje tri veci: vznik ručenia, rozhodnutie o ručení a výzvu na zaplatenie (AEAO k § 219). Zákon hovorí, že ručenie „možno“ takto uplatniť. Úrad teda koná podľa uváženia, ktoré musí vykonať v súlade s účelom splnomocnenia a v medziach zákona (§ 5 AO).

Rozhodnutie o ručení nie je daňový výmer (Steuerbescheid):

Pri zrážke 15 % si úrad vyberá medzi rozhodnutím o ručení a dodatočným vyrubením (Nacherhebungsbescheid). Voľbu nemusí odôvodniť (pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022, ďalej „pokyn BMF“, bod 76).

Podmienky ručenia sú v §§ 69 až 77 AO, v daňových zákonoch alebo v občianskom a obchodnom práve (AEAO k § 191). Stavebná firma sa stretne najmä s týmito:

Objednávateľ ručí spravidla bez ohľadu na vinu, ak nemal pri platbe platné potvrdenie, na zákonnosť ktorého sa mohol spoľahnúť (§ 48a ods. 3 veta 1 až 3 EStG; bod 70). Ručí za zrážku, nie za daň z príjmov dodávateľa (bod 71). Rozhodnutie vydáva úrad príslušný pre dodávateľa (veta 4). Pri dodávateľovi zo Slovenska je to Finanzamt Chemnitz-Süd (§ 20a AO, § 1 ods. 1 č. 26 UStZustV; bod 98). Podrobnosti sú v článku Ručenie objednávateľa za zrážku: prečo trvá na potvrdení, ručenie hostiteľa pri prenájme pracovníkov opisuje Prenájom pracovníkov a daň zo mzdy: ručenie hostiteľa.

Zamestnávateľ ručí za daň zo mzdy spravidla aj bez vlastnej viny (R 42d.1 ods. 4 LStR), ako opisuje Ručenie zamestnávateľa za daň zo mzdy (§ 42d EStG).

Konateľ. Zákonní zástupcovia právnických osôb majú plniť ich daňové povinnosti a postarať sa, aby sa dane platili z prostriedkov, ktoré spravujú (§ 34 ods. 1 AO). Ručia, pokiaľ pre úmyselné alebo hrubo nedbanlivé porušenie týchto povinností dane neboli vyrubené alebo zaplatené včas. Ručenie zahŕňa aj prirážky za neskorú platbu (§ 69 AO).

Nadobúdateľ podniku ručí, ak sa podnik alebo samostatne vedená prevádzka previedla ako celok. Ručí za dane viažuce sa na podnik a za zrážané dane, ak vznikli od začiatku posledného kalendárneho roka pred prevodom a vyrubia sa alebo prihlásia do roka po tom, čo nadobúdateľ podnik prihlásil. Neplatí pri nadobudnutí z konkurznej podstaty ani vo vykonávacom konaní (§ 75 AO).

• Ručenie sleduje hlavný dlh. Rozhodnutie nemožno vydať, ak dlh voči dlžníkovi už nemožno vyrubiť pre uplynutie lehoty, je premlčaný alebo odpustený. Výnimkou je ručenie, ktoré vyplýva zo skrátenia dane (Steuerhinterziehung) alebo daňového hehlérstva (Steuerhehlerei), ktorého sa ručiteľ dopustil (§ 191 ods. 5 AO).
• Lehota na vydanie. Pri ručení podľa daňových zákonov je to štyri roky od konca roka, v ktorom nastala skutočnosť, s ktorou zákon ručenie spája. Ak daň ešte nebola vyrubená, lehota nekončí skôr než lehota na jej vyrubenie. V prípadoch § 70 AO je lehota desať rokov pri skrátení dane a päť rokov pri ľahkomyseľnom skrátení, v prípadoch § 71 AO desať rokov (§ 191 ods. 3 veta 2 AO). Ručenie, ktoré nevyplýva z daňových zákonov, sa riadi lehotou podľa predpisu, z ktorého vzniká (ods. 4).
• Rozhodnutie a výzva na zaplatenie. Sú to dve veci (Leistungsgebot). Obmedzenie podľa § 219 AO vydaniu rozhodnutia nebráni, výzvu na zaplatenie však možno s rozhodnutím spojiť, len ak sú podmienky § 219 splnené (AEAO k § 219).
• Najprv dlžník. Ak zákon neurčuje inak, smie úrad ručiteľa vyzvať na platbu, len ak vymáhanie z hnuteľného majetku dlžníka zlyhalo alebo sa predpokladá, že by bolo bezvýsledné (§ 219 veta 1 AO). Výnimka (veta 2) platí, ak ručenie vyplýva zo skrátenia dane alebo daňového hehlérstva ručiteľa, alebo ak bol ručiteľ zo zákona povinný dane zraziť a odviesť, prípadne zaplatiť na úkor iného. Zamestnávateľ zráža daň zo mzdy (§ 38 ods. 3 EStG) a objednávateľ 15 % (§ 48 ods. 1 EStG), takže podľa znenia ide o osoby v takom postavení. Pokyn BMF k zrážke § 219 nespomína. Aj pri výnimke môže úrad uvážiť, že sa najprv obráti na dlžníka (AEAO k § 219).

1. Kto je dlžník, aká daň a za aké obdobie. Ručenie sa viaže na konkrétny dlh.
2. Právny základ. Paragraf, z ktorého úrad ručenie odvodzuje.
3. Odôvodnenie. Úrad má rozhodnutie odôvodniť, ak je to potrebné na jeho pochopenie (§ 121 ods. 1 AO).
4. Deň oznámenia (Bekanntgabe). List poslaný do zahraničia sa považuje za oznámený jeden mesiac po odovzdaní na poštu. To neplatí, ak došiel neskôr alebo vôbec (§ 122 ods. 2 AO).
5. Poučenie o odvolaní (Rechtsbehelfsbelehrung). Bez správneho poučenia lehota na odvolanie nezačne plynúť a odvolanie možno podať do roka (§ 356 AO).

Proti rozhodnutiu o ručení je prípustné odvolanie (Einspruch, § 347 ods. 1 AO). Podáva sa do jedného mesiaca po oznámení (§ 355 ods. 1 AO). Odvolanie platbu nezastaví (§ 361 ods. 1 AO). Úrad môže vykonateľnosť pozastaviť. Na žiadosť to má urobiť pri vážnych pochybnostiach o zákonnosti rozhodnutia alebo pri neprimeranej tvrdosti (§ 361 ods. 2 AO). Postup opisujú Einspruch: odvolanie proti rozhodnutiu Finanzamtu a Odklad vykonateľnosti (Aussetzung der Vollziehung): podmienky. Odpovede úradu a odvolania nevybavujeme.

Pred rozhodnutím úrad objednávateľa vypočuje (bod 76). Ručeniu za zrážku sa objednávateľ vyhne tým, že zrazí a odvedie 15 %, alebo tým, že má pri platbe platné potvrdenie. Preto ho od vás žiada. Potvrdenie vybavíme v službe Freistellung a Steuernummer. Hlásenie zrážky za vašich subdodávateľov vybavujeme v službe Bauabzugsteuer — hlásenie.