Einspruch: odvolanie proti rozhodnutiu Finanzamtu

Einspruch je opravný prostriedok proti rozhodnutiu úradu v daňových veciach (§ 347 Abgabenordnung, ďalej AO). Slovenské slovo odvolanie je len približné: o Einspruchu rozhoduje najprv ten istý úrad, ktorý rozhodnutie vydal, a vec preskúma znova (§ 367 ods. 1 a 2 AO). Podať ho môžete napríklad proti:

• daňovému výmeru (Bescheid (Steuerbescheid)), aj proti odhadu dane,
• prirážke za neskoré podanie, úroku a donucovacej pokute,
• zamietnutiu žiadosti, napríklad o Freistellungsbescheinigung.

Einspruch je možný aj proti nečinnosti úradu, ak úrad na vašu žiadosť bez uvedenia dostatočného dôvodu v primeranej lehote nerozhodol. Taký Einspruch nemá lehotu (§ 347 ods. 1 veta 2, § 355 ods. 2 AO). Proti rozhodnutiu o Einspruchu už Einspruch nie je (§ 348 č. 1 AO), nasleduje žaloba.

Einspruch treba podať do jedného mesiaca od oznámenia rozhodnutia (§ 355 ods. 1 AO). Lehota plynie od oznámenia (Bekanntgabe), nie od okamihu, keď list skutočne prevezmete. Pri liste z pošty zákon oznámenie určuje paušálne: štvrtý deň po odovzdaní na poštu pri adrese v Nemecku, jeden mesiac po odovzdaní na poštu pri adrese v zahraničí. Pri elektronickej správe a pri sprístupnení v ELSTER je to štvrtý deň (§ 122 ods. 2, 2a a § 122a ods. 4 AO; pozrite List z Finanzamtu: Erinnerung, Mahnung, Bescheid). Ak list prišiel neskôr, platí skutočný deň príjmu.

Mesiac sa počíta podľa § 108 AO: lehota sa končí v deň s rovnakým číslom v nasledujúcom mesiaci. Ak je to sobota, nedeľa alebo sviatok, končí sa najbližší pracovný deň.

Dve zvláštnosti:

• Ak napádate vlastné hlásenie (Voranmeldung, Lohnsteuer-Anmeldung), beží lehota od jeho prijatia úradom. Pri hlásení, ktoré vyžaduje súhlas úradu, beží od okamihu, keď sa o súhlase dozviete (§ 355 ods. 1 veta 2 AO).
• Lehota začne plynúť, len ak rozhodnutie obsahuje poučenie o Einspruchu, o úrade, ktorému ho treba podať, jeho sídle a o lehote. Ak poučenie chýba alebo je nesprávne, môžete Einspruch podať do jedného roka od oznámenia, okrem vyššej moci (§ 356 AO). Nespoliehajte sa na to.

Zmeškaná lehota: Wiedereinsetzung

Ak ste lehotu na Einspruch zmeškali bez zavinenia, môžete na žiadosť dostať uvedenie do predošlého stavu, Wiedereinsetzung in den vorigen Stand (§ 110 AO):

• Žiadosť treba podať do jedného mesiaca po odpadnutí prekážky.
• Skutočnosti musíte hodnoverne preukázať a v tej istej lehote zmeškaný úkon nahradiť, teda podať Einspruch.
• Po roku od konca zmeškanej lehoty už to nejde, okrem vyššej moci.
• Zavinenie zástupcu sa pripočíta vám.
• O žiadosti rozhoduje úrad, ktorý rozhoduje o Einspruchu.

Pri zmeškanej lehote na žalobu je lehota na takú žiadosť len dva týždne (§ 56 ods. 2 FGO).

• Forma: písomne, elektronicky alebo ústne do zápisnice na úrade (§ 357 ods. 1 AO). Kvalifikovaný elektronický podpis netreba (aplikačný pokyn k AO, AEAO k § 357). Ak je dostupný ELSTER, podanie s takým podpisom sa nepovažuje za prijaté (§ 87a ods. 1 veta 2 AO). V ELSTER je formulár „Einspruch einreichen“, ktorý možno spojiť so žiadosťou o pozastavenie vykonateľnosti (pozrite nižšie). E-mailom možno podať len vtedy, ak úrad otvoril prístup pre elektronické podania (§ 87a ods. 1 AO); najistejšie je ELSTER alebo list.
• Kam: úradu, ktorý rozhodnutie vydal (§ 357 ods. 2 AO).
• Čo napísať: musí byť zrejmé, kto Einspruch podáva, nesprávne pomenovanie nevadí (§ 357 ods. 1 AO). Má sa v ňom označiť napadnuté rozhodnutie, uviesť rozsah napadnutia, dôvody a dôkazy (§ 357 ods. 3 AO). Ak je v liste viac rozhodnutí, napríklad daň, prirážka a úroky, uveďte, ktoré napádate (AEAO k § 357).
• Jazyk: po nemecky. Ak úrad vyžiada preklad podania v cudzom jazyku a vy ho nepredložíte v lehote, ktorú určí, počíta sa deň doručenia prekladu, nie pôvodného podania (§ 87 ods. 4 AO).

Podanie Einspruchu nezastaví vymáhanie ani platbu (§ 361 ods. 1 AO). Úrad môže na žiadosť pozastaviť vykonateľnosť (Aussetzung der Vollziehung). Má tak urobiť, ak má vážne pochybnosti o zákonnosti rozhodnutia alebo ak by vykonanie bolo pre vás neprimeranou tvrdosťou, ktorú neodôvodňuje prevažujúci verejný záujem. Môže žiadať zábezpeku (§ 361 ods. 2 AO). Ak Einspruch proti vyrubenej dani nakoniec neuspeje, platíte z pozastavenej sumy úrok 0,5 % za každý celý mesiac (§ 237 a § 238 ods. 1 AO).

1. Úrad vec preskúma v celom rozsahu. Môže ju zmeniť aj v neprospech, ale len ak vás na to upozorní s dôvodmi a dá vám možnosť vyjadriť sa (§ 367 ods. 2 AO). Do oznámenia rozhodnutia o Einspruchu ho môžete vziať späť (§ 362 AO), čím sa vyhnete zmene v neprospech.
2. Ak úrad Einspruchu nevyhovie, vydá rozhodnutie o Einspruchu (Einspruchsentscheidung). Musí mať odôvodnenie a poučenie o opravnom prostriedku (§ 366 AO).
3. Proti nemu môžete podať žalobu na finančný súd (Finanzgericht) do jedného mesiaca od jeho oznámenia (§ 47 ods. 1 FGO). Žaloba je spravidla prípustná až po neúspešnom Einspruchu (§ 44 ods. 1 FGO). Pred finančným súdom môžete konať sami. Zastupovať vás smú len osoby uvedené v zákone, napríklad advokát alebo daňový poradca (§ 62 FGO).

Úrad za konanie o Einspruchu nič neúčtuje. Každá strana znáša vlastné náklady (AEAO pred § 347), napríklad poradcu alebo prekladu.

Podľa § 48b ods. 1 EStG musí úrad potvrdenie vydať na žiadosť dodávateľa, teda vašej firmy, ak sa daňový nárok nejaví ako ohrozený. Zákon spomína aj tuzemského splnomocnenca na doručovanie. Pri dodávateľovi z EÚ alebo EHP ho však podľa pokynu nemeckého ministerstva financií (BMF-Schreiben z 19. 7. 2022, bod 28) netreba, pozrite Empfangsbevollmächtigter: splnomocnenec na doručovanie. Ohrozenie prichádza do úvahy najmä vtedy, keď dodávateľ neplní oznamovaciu povinnosť, povinnosť súčinnosti alebo nepreukáže daňovú rezidenciu potvrdením zahraničného úradu.

Po zamietnutí:

• Prečítajte dôvod. Podľa neho prichádza do úvahy doplnenie podkladov a nová žiadosť, alebo Einspruch. Lehotu na Einspruch strážte, kým sa rozhodnete. Postup žiadosti opisuje Ako vybaviť Freistellung: žiadosť, podklady, postup.
• Bez platného potvrdenia zráža firemný alebo verejný objednávateľ 15 % z odmeny vrátane DPH, ak sa očakáva, že mu za kalendárny rok vyfakturujete viac ako 5 000 € (§ 48 ods. 1 až 3 EStG). Zrazená suma nezaniká, pozrite Ako získať späť zrazenú Bauabzugsteuer.

Vysvetlenie rozhodnutia a návrh ďalšieho kroku sú súčasťou našej služby Freistellung. Ďalšie kroky dohodneme osobitne.