Empfangsbevollmächtigter: splnomocnenec na doručovanie

Empfangsbevollmächtigter (splnomocnenec na doručovanie) je osoba v Nemecku, ktorej môže úrad oznamovať rozhodnutia a posielať písomnosti namiesto vás. Zákon (§ 123 AO) hovorí len o osobe „im Inland“, teda v tuzemsku. Nemusí vás zastupovať aj vo veci samej. Rozdiel je v rozsahu:

• Vollmacht (plná moc, § 80 AO) oprávňuje zástupcu na všetky úkony v konaní, ak z jej obsahu nevyplýva niečo iné. Nezahŕňa však preberanie vrátených daní.
• Empfangsvollmacht oprávňuje len preberať písomnosti a rozhodnutia. Úrad môže rozhodnutie oznámiť aj takémuto splnomocnencovi. Ak má jeho písomnú alebo elektronicky podanú Empfangsvollmacht, mal by mu ho oznámiť (§ 122 ods. 1 AO).

Elektronicky možno Empfangsvollmacht oznámiť cez databázu plnomocenstiev (§ 80a AO), podľa príručky k dotazníku však len spolu s plnou mocou na zastupovanie.

Podľa § 123 AO musí splnomocnenca na žiadosť úradu určiť v primeranej lehote účastník konania, ktorý nemá bydlisko, obvyklý pobyt, sídlo ani miesto vedenia v Nemecku, v inom členskom štáte EÚ ani v štáte EHP. Slovenská firma má sídlo v členskom štáte EÚ, takže do tejto skupiny nepatrí.

Ak by povinný účastník splnomocnenca neurčil, platí fikcia doručenia. Písomnosť sa považuje za doručenú mesiac po odovzdaní na poštu, elektronický dokument štvrtý deň po odoslaní. To neplatí, ak je preukázané, že písomnosť adresáta nedosiahla alebo dosiahla neskôr. Úrad musí účastníka na tento následok upozorniť.

Text zákona. Podľa § 48b ods. 1 EStG má príslušný úrad na žiadosť vydať potvrdenie o oslobodení od zrážky, ak sa daňový nárok nejaví ako ohrozený a je určený splnomocnenec v tuzemsku (inländischer Empfangsbevollmächtigter). Zákon pritom nerozlišuje, z ktorého štátu žiadateľ je.

Výklad finančnej správy. BMF-Schreiben z 19. 7. 2022 (bod 28) a leták BZSt (Merkblatt z apríla 2025) uvádzajú, že pri žiadateľoch s bydliskom, sídlom, miestom vedenia alebo obvyklým pobytom v členskom štáte EÚ alebo v štáte EHP nie je určenie splnomocnenca v Nemecku podmienkou vydania Freistellung. Pre žiadateľov mimo EÚ a EHP podmienkou ostáva. BMF-Schreiben je pokyn pre úrady a text zákona nemení. Saská správa v opise podmienok na Freistellung splnomocnenca neuvádza, hovorí len o tom, že sa daňový nárok nejaví ako ohrozený.

Ako sa k pokynu postaví úrad v konkrétnom konaní, tieto pramene nezaručujú. Pri žiadateľoch z EÚ sa podľa pokynu posudzuje najmä to, či sa nárok nejaví ako ohrozený. Podľa § 48b ods. 1 EStG ohrozenie prichádza do úvahy najmä v týchto prípadoch:

• žiadateľ neplní oznamovaciu povinnosť podľa § 138 AO (Fragebogen zur steuerlichen Erfassung: dotazník k registrácii),
• žiadateľ nesplní povinnosť poskytnúť údaje a súčinnosť podľa § 90 AO,
• žiadateľ so sídlom v zahraničí nedoloží daňovú rezidenciu potvrdením svojho daňového orgánu (Potvrdenie o daňovej rezidencii).

Splnomocnenca v Nemecku môžete určiť aj dobrovoľne, napríklad v registračnom dotazníku. Dotazník pre zahraničnú spoločnosť (vzor z decembra 2020) má na to riadky 112 až 120 a príručka na vyplnenie uvádza, že spoločnosť splnomocnenca „môže“ určiť, napríklad svojho daňového poradcu.

Praktický rozdiel je v čase doručenia. Rozhodnutie poslané poštou na slovenskú adresu sa považuje za oznámené mesiac po odovzdaní na poštu, ak neprišlo neskôr (§ 122 ods. 2 AO). Pri poštovej zásielke v rámci Nemecka platí štvrtý deň po odovzdaní na poštu.

Má to aj riziko. Lehota na odvolanie (Einspruch) je jeden mesiac od oznámenia (§ 355 AO). Ak rozhodnutie prevezme splnomocnenec, môže lehota bežať skôr, než sa o ňom dozviete. Splnomocnenec preto musí rozhodnutia spoľahlivo a rýchlo preposielať.

Zákon hovorí len o osobe v Nemecku, nežiada, aby šlo o daňového poradcu. Ak by však zástupca pomáhal v daňových veciach sústavne ako vlastnú činnosť (geschäftsmäßig) bez oprávnenia, úrad ho podľa § 80 ods. 7 AO odmietne. Žiadosť o Freistellung vybavujeme po slovensky, pozrite Freistellung a Čo je Freistellung a kto ho potrebuje.