V skratke
Výhrada preskúmania (§ 164 AO) dovoľuje úradu meniť vyrubenie bez obmedzenia dôvodov, kým výhradu nezruší alebo neuplynie lehota na vyrubenie. Predbežnosť (§ 165 AO) sa týka len neistoty, ktorú musí výmer uviesť. Hlásenie, v ktorom si daň počítate sami, platí ako vyrubenie s výhradou (§ 168 AO).
Túto oblasť nevybavujeme. Článok je informácia pre vás.
Vo výmere môžete nájsť poznámku o výhrade preskúmania (Vorbehalt der Nachprüfung, § 164 AO) alebo o predbežnom vyrubení (vorläufig, § 165 AO). Obe hovoria, že úrad môže vyrubenie ešte meniť. Nie sú to sankcie ani príznak, že úrad urobil chybu.
| Výhrada preskúmania | Predbežnosť | |
|---|---|---|
| Kedy ju úrad použije | kým prípad nie je definitívne preskúmaný; dôvod netreba uviesť | keď je neistá skutočnosť, od ktorej závisí vznik dane, alebo v prípadoch, ktoré zákon vymenúva |
| Rozsah | celé vyrubenie, nie jednotlivé body | len vec, ktorej sa neistota týka |
| Povinnosť uviesť dôvod | nie | áno, rozsah aj dôvod |
| Vplyv na lehotu na vyrubenie | žiadny, výhrada zaniká s jej uplynutím | lehota neskončí skôr než rok po odstránení neistoty |
| Ukončenie | zrušenie výhrady alebo uplynutie lehoty | úrad vyrubenie zmení, zruší alebo vyhlási za konečné |
Úrad môže oba druhy spojiť (§ 165 ods. 3 AO).
- Úrad ju môže pripojiť, kým prípad nie je definitívne preskúmaný, a nemusí to odôvodniť (ods. 1). Vyrubenie preddavku je vždy s výhradou, pozrite Preddavky na daň z príjmov v Nemecku (Vorauszahlungen).
- Kým výhrada trvá, možno vyrubenie zrušiť alebo zmeniť (ods. 2). Podľa aplikačného pokynu k AO (AEAO k § 164) to platí kedykoľvek, aj po uplynutí lehoty na odvolanie, v plnom rozsahu, z podnetu úradu i na žiadosť, pri zachovaní ochrany dôvery podľa § 176 AO. Zmena môže byť v prospech aj v neprospech.
- Zmenu môžete žiadať kedykoľvek. Úrad môže rozhodnutie odložiť do konečného preskúmania, ktoré sa má vykonať v primeranej lehote (ods. 2).
- Úrad môže výhradu kedykoľvek zrušiť. Po daňovej kontrole ju musí zrušiť, ak sa vyrubenie nemení (ods. 3).
- Výhrada zaniká, keď uplynie lehota na vyrubenie (ods. 4). Počíta sa všeobecná lehota štyroch rokov (§ 169 ods. 2 veta 1 č. 2 AO). Dlhšia lehota pri hrubo nedbanlivom alebo úmyselnom skrátení dane výhradu nepredlžuje (AEAO k § 164). Podrobnosti sú v Premlčanie dane v Nemecku: Festsetzungs- a Zahlungsverjährung.
Úrad ho môže použiť, ak je neisté, či nastali podmienky vzniku dane (ods. 1 veta 1). Zákon pridáva ďalšie prípady (veta 2), napríklad:
- neistota, či a kedy nadobudne účinnosť zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia výhodná pre dlžníka,
- konanie o súlade zákona s vyšším právom pred Súdnym dvorom EÚ, Spolkovým ústavným súdom alebo spolkovým súdom,
- konanie o výklade zákona pred Spolkovým finančným súdom.
Pre prípad podľa vety 1 podľa pokynu k AO nestačia pochybnosti o výklade zákona, musí ísť o neistotu skutkových okolností.
Keď neistota zanikne, úrad vyrubenie zruší, zmení alebo vyhlási za konečné (ods. 2). V prípadoch podľa vety 2 musí vyrubenie, ktoré sa nemení, vyhlásiť za konečné len na žiadosť dlžníka. Lehota na vyrubenie neskončí skôr než rok po tom, čo neistota zanikla a úrad sa o tom dozvedel. V prípadoch podľa vety 2 sú to dva roky (§ 171 ods. 8 AO).
Hlásenie, v ktorom si daň počítate sami, nazýva zákon Steueranmeldung (Anmeldung (Steueranmeldung), § 150 ods. 1 veta 3 AO). Patrí sem napríklad priebežné hlásenie k DPH aj ročné priznanie k DPH (§ 18 ods. 1 a 3 UStG) a hlásenie zrážky 15 %, ktoré podáva objednávateľ (§ 48a ods. 1 veta 4 EStG). Takéto hlásenie sa rovná vyrubeniu s výhradou preskúmania (§ 168 veta 1 AO). Ak vedie k zníženiu doterajšej dane alebo k vráteniu, platí to až od súhlasu úradu, ktorý nemá predpísanú formu (veta 2 a 3).
Odvolanie proti vlastnému hláseniu treba podať do jedného mesiaca od jeho doručenia úradu. Ak hlásenie vyžaduje súhlas úradu, mesiac plynie od okamihu, keď sa o súhlase dozviete (§ 355 ods. 1 veta 2 AO). Pozrite Einspruch: odvolanie proti rozhodnutiu Finanzamtu. Opravu podania opisuje Oprava chybného podania v ELSTER: Berichtigung podľa § 153 AO.
- Lehota na odvolanie plynie od oznámenia výmeru aj pri výmere s výhradou (§ 355 ods. 1 AO).
- Pri predbežnosti si prečítajte, čo výmer uvádza ako rozsah a dôvod (§ 165 ods. 1 veta 3 AO).
- Po oznámení zrušenia výhrady sa zmena už nemôže opierať o § 164 ods. 2 AO, ale len o § 172 a nasl. AO (AEAO k § 164).
Odvolania ani žiadosti o zmenu výmeru nevybavujeme.
Je výmer s výhradou preskúmania konečný?
Nie. Úrad ho môže meniť, kým výhradu nezruší alebo kým neuplynie lehota na vyrubenie (§ 164 AO). Zrušením výhrady sa vyrubenie rovná vyrubeniu bez výhrady.
Je ročné priznanie k DPH konečné, keď ho podám?
Nie, rovná sa vyrubeniu s výhradou preskúmania (§ 168 veta 1 AO). Ak z neho vyplýva nižšia daň ako doteraz alebo vrátenie, platí to až po súhlase úradu (veta 2).
Predlžuje výhrada preskúmania lehotu na vyrubenie?
Nie. Podľa pokynu k AO nemá výhrada vplyv na ubiehanie lehoty, na rozdiel od predbežného vyrubenia (AEAO k § 164, § 171 ods. 8 AO).
- § 164 AO – Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfunggesetze-im-internet.de
- § 165 AO – Vorläufige Steuerfestsetzung, Aussetzung der Steuerfestsetzunggesetze-im-internet.de
- § 168 AO – Wirkung einer Steueranmeldunggesetze-im-internet.de
- § 171 AO – Ablaufhemmunggesetze-im-internet.de
- § 150 AO – Form und Inhalt der Steuererklärungengesetze-im-internet.de
- § 18 UStG – Besteuerungsverfahrengesetze-im-internet.de
- § 48a EStG – Verfahrengesetze-im-internet.de
- AEAO zu § 164 – Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung (BMF)usth.bundesfinanzministerium.de
- AEAO zu § 165 – Vorläufige Steuerfestsetzung (BMF)usth.bundesfinanzministerium.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.