V skratke
Erlass (§ 227 AO) je odpustenie nároku z daňového vzťahu, ak by jeho vybratie bolo nespravodlivé. Zákon úradu odpustenie len umožňuje, neukladá ho. Úrad rozhoduje podľa okolností prípadu, výsledok nemožno predvídať. Líši sa od odkladu, pri ktorom nárok zostáva, aj od nižšieho vyrubenia z dôvodov spravodlivosti (§ 163 AO).
Túto oblasť nevybavujeme. Článok je informácia pre vás.
Úrad môže nárok z daňového vzťahu odpustiť celý alebo sčasti, ak by jeho vybratie podľa okolností prípadu bolo nespravodlivé (unbillig). Za rovnakých podmienok môže už zaplatené sumy vrátiť alebo započítať (§ 227 AO). Zákon mu odpustenie len umožňuje, rozhoduje jeho uváženie (§ 5 AO). Nárokom z daňového vzťahu je aj vedľajšie plnenie, teda prirážka alebo úrok (§ 37 ods. 1 AO; AEAO k § 240 č. 5).
| Odklad (§ 222 AO) | Odpustenie (§ 227 AO) | Nižšie vyrubenie (§ 163 AO) | |
|---|---|---|---|
| Čo sa stane | splatnosť sa posunie, nárok zostáva | nárok zaniká celý alebo sčasti | daň sa vyrubí nižšie alebo sa základ nezohľadní |
| Štádium | vyberanie | vyberanie | vyrubenie |
| Podmienka | značná tvrdosť a nárok nie je ohrozený | vybratie nároku je nespravodlivé | vybratie dane je nespravodlivé |
Že § 163 patrí do vyrubenia a § 227 do vyberania, uvádza aplikačný pokyn k AO (AEAO k § 163). Odklad rozoberá Odklad a splátky dane (Stundung): ako o ne požiadať.
Nespravodlivosť môže vyplynúť z vecných alebo z osobných dôvodov (AEAO k § 163). Zákon nehovorí, kedy je vybratie nároku nespravodlivé, a rozhoduje úrad podľa okolností. Pokyn k AO však pri prirážkach za neskorú platbu (Säumniszuschlag) menuje najmä tieto prípady, v ktorých odpustenie prichádza do úvahy (AEAO k § 240 č. 5):
- náhla choroba dlžníka, pre ktorú nemohol zaplatiť ani poveriť zástupcu,
- zjavné nedopatrenie dovtedy včas platiaceho dlžníka; kto platí vždy až v trojdňovej tolerancii, včasným platiteľom nie je,
- dlžník nemohol včas zaplatiť pre platobnú neschopnosť a predlženie, spravidla sa odpustí len polovica prirážok,
- hospodárska výkonnosť vyčerpaná povolenými alebo inak strpenými splátkami (§ 258 AO), spravidla len polovica prirážok,
- v čase omeškania boli splnené podmienky na odpustenie hlavného nároku alebo na bezúročný odklad, vtedy celá prirážka (pri úročenom odklade polovica),
- odvolanie proti vyrubeniu napokon uspelo, hoci dlžník vyčerpal možnosti dosiahnuť pozastavenie vykonateľnosti, ktoré bolo možné a potrebné, a úrad aj súd ho odmietli, vtedy celé prirážky.
Ide o vecné dôvody: účel prirážky, teda tlak na včasnú platbu, sa už jej vybratím nedá dosiahnuť. Odpustenie z osobných dôvodov môže ísť aj ďalej (AEAO k § 240 č. 5). Podobne môže úrad upustiť od úrokov za odklad, ak by ich vybratie bolo nespravodlivé (§ 234 ods. 2 AO).
Ak tvrdíte, že prirážka nevznikla alebo je nižšia, než úrad žiada, nejde o odpustenie. Pokyn k AO taký prejav posudzuje ako žiadosť o rozhodnutie o nároku podľa § 218 ods. 2 AO, aj keď ho nazvete žiadosťou o odpustenie (AEAO k § 240 č. 8). Ak namietate vyrubenie dane, ide o odvolanie (Einspruch: odvolanie proti rozhodnutiu Finanzamtu). Nižšie vyrubenie z dôvodov spravodlivosti podľa § 163 AO možno žiadať aj po tom, čo je vyrubenie nenapadnuteľné. Žiadosť podanú až po uplynutí lehoty na vyrubenie je však podľa pokynu spravidla správne zamietnuť, ak by sa opatrenie vo výmere už nedalo zohľadniť. Vtedy sa skúma odpustenie podľa § 227 AO (AEAO k § 163).
§ 227 AO žiadosť ani jej formu neuvádza. Saská správa uvádza, že žiadosti o odklad a odpustenie nedoplatkov vybavuje pri Finanzamt Chemnitz-Süd jednotný okres vyberania (Einheitlicher Erhebungsbezirk). Do žiadosti uveďte pohľadávku, teda druh dane alebo prirážky, obdobie a sumu, a dôvod, pre ktorý je jej vybratie nespravodlivé. Skutočnosti treba uviesť úplne a pravdivo (§ 90 ods. 1 AO).
Žiadosti o odpustenie dane nevybavujeme.
Výsledok sľúbiť nemožno. Ak úrad žiadosť zamietne, zamietnutie možno napadnúť odvolaním do jedného mesiaca od oznámenia (§ 347 ods. 1 veta 1 č. 1, § 355 AO). Pozastavenie vykonateľnosti sa pri zamietnutí odpustenia nepripúšťa, lebo takéto zamietnutie podľa pokynu k AO nie je vykonateľné rozhodnutie (AEAO k § 361). Splatné dane medzitým zostávajú splatné.
Je odpustenie to isté ako odklad platby?
Nie. Pri odklade sa posúva splatnosť a platia sa úroky, nárok zostáva. Pri odpustení nárok celý alebo sčasti zaniká (§ 222, § 227 AO).
Dá sa odpustiť aj prirážka za neskorú platbu?
Áno, v prípadoch, ktoré menuje pokyn k AO (AEAO k § 240 č. 5). Prirážky opisuje Verspätungszuschlag a ďalšie sankcie nemeckého úradu.
Dá sa vrátiť už zaplatená suma?
Zákon to pripúšťa za rovnakých podmienok ako odpustenie: už zaplatené sumy možno vrátiť alebo započítať (§ 227 AO).
- § 227 AO – Erlassgesetze-im-internet.de
- § 163 AO – Abweichende Festsetzung von Steuern aus Billigkeitsgründengesetze-im-internet.de
- § 234 AO – Stundungszinsengesetze-im-internet.de
- AEAO zu § 163 – Abweichende Festsetzung aus Billigkeitsgründen (BMF)usth.bundesfinanzministerium.de
- AEAO zu § 240 – Säumniszuschläge (BMF)usth.bundesfinanzministerium.de
- AEAO zu § 361 – Aussetzung der Vollziehung (BMF)usth.bundesfinanzministerium.de
- Finanzamt Chemnitz-Süd – Einheitlicher Erhebungsbezirk (Stundung, Erlass, Vollstreckung)finanzamt.sachsen.de
Všeobecná informácia podľa stavu k 7. 10. 2026, nie daňové poradenstvo v konkrétnom prípade.