Daňová kontrola v Nemecku: Außenprüfung a Sonderprüfung DPH

Außenprüfung je kontrola, ktorú nemecký úrad robí u podnikateľa. Zákon ju pripúšťa najmä pri tých, ktorí prevádzkujú živnosť alebo slobodné povolanie (§ 193 ods. 1 AO). Môže sa týkať jednej či viacerých daní a období, alebo len určitých skutočností (§ 194 ods. 1 AO).

Paragrafy o kontrole (§ 193 až § 203 AO) samostatnú „Sonderprüfung“ nepomenúvajú. Názov používa až všeobecný správny predpis vlády Außenprüfungsordnung (ApO), ktorý od 10. septembra 2026 nahradil Betriebsprüfungsordnung z roku 2000 (§ 39 a § 40 ApO). Aj on radí Umsatzsteuer-Sonderprüfung medzi kontroly podľa § 193 AO (§ 1 ods. 1 ApO). Daň zo mzdy kontroluje Betriebsstättenfinanzamt (§ 42f ods. 1 EStG).

§ 27b UStG upravuje niečo iné: Umsatzsteuer-Nachschau, ktorá sa robí bez ohlásenia a mimo Außenprüfung. Pri dani zo mzdy jej zodpovedá Lohnsteuer-Nachschau (§ 42g EStG). Ak zistenia pri Nachschau dávajú dôvod, môže úrad prejsť na Außenprüfung aj bez príkazu a upozorní vás na to písomne (§ 27b ods. 3 UStG; § 42g ods. 4 EStG).

Kontrola colnej správy na stavbe je iná vec, pozrite Kontrola colnej správy na stavbe: aké doklady mať pri sebe.

Pre zahraničného dodávateľa stavebných plnení je podľa pokynu nemeckého ministerstva financií z 19. 7. 2022 (bod 98) v Nemecku ústredne príslušný určený úrad, pre Slovensko Finanzamt Chemnitz-Süd (§ 1 ods. 1 č. 26 UStZustV). Podľa bodu 101 sa príslušnosť týka aj kontrolných služieb (pokyn menuje Umsatzsteuersonderprüfung a Lohnsteuer-Außenprüfung). Príslušné úrady poveria kontrolou úrad, v ktorého obvode firma prevažne pôsobí alebo má vedenie (pokyn sa odvoláva na § 195 vetu 2 AO). Kontrolu teda nemusí robiť úrad v Chemnitzi.

1. Príkaz na kontrolu (Prüfungsanordnung). Úrad ho vydá písomne alebo elektronicky s poučením o odvolaní (§ 196 AO). Určí dane, obdobia a prípadne skutočnosti, ktoré sa budú kontrolovať (§ 6 ods. 2 ApO). Môže od vás žiadať aj účtovné podklady v primeranej lehote (§ 197 ods. 3 AO).
2. Oznámenie vopred. Príkaz, predpokladaný začiatok a mená kontrolórov dostanete primeraný čas pred začiatkom, ak sa tým neohrozí účel kontroly (§ 197 ods. 1 AO). Podľa ApO je primeraná lehota spravidla dva týždne, pri veľkých podnikoch štyri týždne (§ 6 ods. 5 ApO). Pri Umsatzsteuer-Sonderprüfung a Lohnsteuer-Außenprüfung sa toto ustanovenie ApO nepoužije (§ 1 ods. 2 a 3 ApO). Posunutie začiatku môžete žiadať z dôležitých dôvodov, ktoré hodnoverne preukážete. ApO uvádza napríklad chorobu potrebnej osoby (§ 197 ods. 2 AO; § 6 ods. 6 ApO).
3. Príchod kontrolórov. Pri príchode sa preukážu a úrad zaznamená deň a hodinu začiatku (§ 198 AO).
4. Priebeh. Kontrolór skúma skutočnosti v prospech aj v neprospech podnikateľa (§ 199 ods. 1 AO). O zisteniach vás má počas kontroly informovať, ak sa tým neohrozí jej účel a priebeh (§ 199 ods. 2 AO).
5. Záverečné rokovanie (Schlussbesprechung) o sporných skutočnostiach a ich dôsledkoch. Nekoná sa, ak sa základ dane nemení alebo ak sa rokovania vzdáte (§ 201 ods. 1 AO).
6. Správa a výmery. Ak sa nič nemení, stačí písomné oznámenie. Inak dostanete správu o kontrole (§ 202 ods. 1 AO). Na žiadosť ju dostanete pred vyhodnotením a môžete sa k nej vyjadriť (§ 202 ods. 2 AO). Potom úrad vydá výmery, proti ktorým je odvolanie, pozrite Einspruch: odvolanie proti rozhodnutiu Finanzamtu.

Pri iných než veľkých podnikoch má kontrola spravidla obsiahnuť najviac tri po sebe idúce zdaňovacie obdobia, pri očakávaných zmenách alebo pri podozrení z daňového trestného činu aj viac. Toto pravidlo sa netýka Umsatzsteuer-Sonderprüfung ani Lohnsteuer-Außenprüfung (§ 5 ods. 2 a § 1 ods. 2 a 3 ApO).

• Prečítajte si príkaz: ktoré dane a obdobia uvádza (§ 6 ods. 2 ApO), ktoré podklady žiada už s ním a v akej lehote (§ 197 ods. 3 AO) a či obsahuje poučenie o odvolaní (§ 196 AO).
• Ak termín začiatku nevyhovuje, požiadajte o jeho presun pred začiatkom kontroly (§ 197 ods. 2 AO).
• Určte osobu, ktorá bude podávať informácie. Na túto možnosť vás má kontrolór upozorniť na začiatku a jej meno sa zapíše. Povinnosť firmy tým nezaniká (§ 9 ods. 1 ApO).

• Súčinnosť. Musíte podať informácie, predložiť knihy a doklady a vysvetliť ich (§ 200 ods. 1 AO). Ak informácie nemôžete podať ani vy, ani vami určené osoby, alebo nestačia, môže sa kontrolór obrátiť aj na iných pracovníkov firmy.
• Miesto. Doklady predkladáte v obchodných priestoroch, ak vhodný priestor nemáte, v obytných priestoroch alebo na úrade. Priestor a pomôcky treba poskytnúť bezplatne. Kontrola prebieha v obvyklom pracovnom čase a kontrolóri môžu vstúpiť na pozemky a do prevádzkových priestorov (§ 200 ods. 2 a 3 AO).
• Zahraničie. Skutočnosti mimo Nemecka musíte objasniť a dôkazy zabezpečiť, s využitím všetkých právnych aj faktických možností (§ 90 ods. 2 AO), pozrite Úrad žiada vysvetlenie alebo doklady: Auskunftsersuchen.
• Zástupca. Môžete mať splnomocnenca, pozrite Plná moc pre nemecký finančný úrad (Vollmacht): ako funguje. Neobmedzenú odbornú pomoc v daňových veciach smú poskytovať osoby z § 3 StBerG, napríklad Steuerberater, advokáti a audítori. Zastupovanie pri kontrole nevybavujeme.
• Podozrenie z trestného činu. Ak sa pri kontrole objavia dostatočné indície trestného činu proti vám, úrad v dotknutej veci pokračuje u vás až po oznámení začatia trestného konania. Vtedy vás má poučiť, že vašu súčinnosť už nemožno vynucovať (§ 11 ods. 1 ApO; § 393 ods. 1 AO). Trestnoprávne posúdenie zostáva osobitnému konaniu (§ 201 ods. 2 AO).

Po šiestich mesiacoch od oznámenia príkazu môže úrad vydať kvalifikované vyzvanie (qualifiziertes Mitwirkungsverlangen), s poučením o odvolaní a s lehotou jeden mesiac (§ 200a ods. 1 AO). Podľa ApO mu spravidla predchádza výzva na súčinnosť, ktorú ste nesplnili, a opakovaná výzva s lehotou a upozornením na túto možnosť (§ 9 ods. 4 ApO).

Ak vyzvanie nesplníte včas, musí úrad stanoviť Mitwirkungsverzögerungsgeld: 75 eur za každý celý kalendárny deň, najviac za 150 dní. Nestanoví sa, ak hodnoverne preukážete, že omeškanie je ospravedlniteľné (§ 200a ods. 2 AO). K nemu môže úrad pripočítať prirážku, najviac 25 000 eur za deň a najviac za 150 dní. Je možná, ak sa možno obávať, že bez nej vyzvanie nesplníte: pri opakovaní v posledných piatich rokoch alebo pri veľkej ekonomickej sile firmy. Tú zákon predpokladá najmä pri obrate od 12 miliónov eur v niektorom z kontrolovaných rokov (§ 200a ods. 3 AO).

Kvalifikované vyzvanie a Mitwirkungsverzögerungsgeld platia pre dane vzniknuté po 31. 12. 2024 a pre skoršie dane, ak sa príkaz na kontrolu oznámil po tomto dni (čl. 97 § 37 ods. 2 a 3 EGAO).