Odklad vykonateľnosti (Aussetzung der Vollziehung): podmienky

Odvolanie (Einspruch) platbu nezastaví a vymáhanie nezdrží (§ 361 ods. 1 AO). Napadnutá daň je teda splatná a pri omeškaní vzniká prirážka 1 % za každý začatý mesiac (§ 240 AO). Vykonateľnosť napadnutého rozhodnutia môže úrad pozastaviť (§ 361 ods. 2 AO). Nemecky je to Aussetzung der Vollziehung, skratka AdV, po slovensky pozastavenie alebo odklad vykonateľnosti. Pozastavenie neurčuje, kto spor vyhrá, rieši len vymáhanie, kým spor trvá.

• Prebiehajúce odvolanie alebo žaloba. AdV je možné, len ak je rozhodnutie napadnuté a konanie nie je skončené. Nie je možné, ak namiesto odvolania podáte len žiadosť o zmenu rozhodnutia. Pri takej žiadosti pokyn k AO pripúšťa najviac odklad platby (AEAO k § 361, AEAO k § 172).
• Dôvod. Na žiadosť má úrad vykonateľnosť pozastaviť, ak sú vážne pochybnosti o zákonnosti rozhodnutia alebo ak by vykonanie bolo neprimeranou tvrdosťou, ktorú neodôvodňuje prevažujúci verejný záujem (§ 361 ods. 2 veta 2 AO; § 69 ods. 2 FGO). Môže ju pozastaviť aj bez žiadosti (veta 1).
• Rozsah. Pri daňovom výmere je pozastavenie obmedzené na vyrubenú daň zníženú o započítané zrazené dane a o stanovené preddavky, okrem prípadu, keď je potrebné na odvrátenie podstatných nevýhod (veta 4). Pokyn k AO žiada pozastavenú sumu vždy vypočítať, nie určiť paušálne.

1. Podajte odvolanie. ELSTER má formulár „Einspruch einreichen inkl. Aussetzung der Vollziehung“, ktorým možno odvolanie spojiť so žiadosťou o pozastavenie. Postup odvolania je v Einspruch: odvolanie proti rozhodnutiu Finanzamtu.
2. Žiadosť patrí úradu, ktorý rozhodnutie vydal (AEAO k § 361). Zákon formu žiadosti nepredpisuje. Uveďte sumu a dôvody.
3. Neodkladajte. Ak žiadosť podáte a odôvodníte pred splatnosťou, pozastavenie sa spravidla vyhlási od splatnosti. Ak odôvodnenie neprimerane odkladáte, napríklad pri odhadoch, môže sa začať neskôr (AEAO k § 361).
4. Rozhodnutie. Úrad má rozhodnúť bezodkladne. Kým nerozhodne, vymáhanie sa podľa pokynu spravidla nezačne, okrem prípadov, keď je žiadosť bezperspektívna, zjavne len odďaľuje vymáhanie alebo hrozí nebezpečenstvo z omeškania.
5. Zábezpeka (Sicherheitsleistung). Úrad môže pozastavenie podmieniť zábezpekou (§ 361 ods. 2 veta 5 AO). Pokyn k AO (bod 9.2) ju považuje za odôvodnenú napríklad vtedy, keď by sa výmer po neúspechu musel vymáhať v zahraničí. To platí podľa pokynu aj pre vymáhanie v členskom štáte EÚ, ak s ním nie je dohoda zaručujúca vymáhanie za rovnakých podmienok ako v Nemecku. Či to platí pre Slovensko, pokyn nehovorí.
6. Trvanie. Pozastavenie sa spravidla povoľuje na jeden stupeň konania. Pokyn odporúča skončiť ho mesiac po oznámení rozhodnutia o odvolaní. Pre žalobu sa o pozastavení rozhoduje znova (AEAO k § 361; § 69 FGO).

Za vás môže konať splnomocnenec (§ 80 ods. 1 AO). Kto smie v daňových veciach odborne pomáhať bez obmedzenia, vymenúva § 3 StBerG (napríklad daňový poradca alebo advokát). Neoprávnenú pomoc úrad odmietne (§ 80 ods. 7 AO). Žiadosti o pozastavenie vykonateľnosti ani odvolania nevybavujeme.

Ak odvolanie alebo žaloba proti dani napokon definitívne neuspeje, platia sa úroky z pozastavenia (Aussetzungszinsen). Pozastavená suma sa úročí 0,5 % za každý celý mesiac (§ 237 ods. 1, § 238 ods. 1 AO). Úrok plynie od doručenia odvolania úradu, najskôr však od splatnosti, alebo od účinnosti pozastavenia, ak nastala neskôr, do dňa jeho konca (§ 237 ods. 2 AO; AEAO k § 237). Úrok sa týka len pozastavenej sumy a neplatí sa, ak bola splatnosť odložená odkladom alebo bol povolený odklad vymáhania (AEAO k § 237). Úrad sa môže úroku vzdať, ak by jeho vybratie bolo nespravodlivé (§ 237 ods. 4, § 234 ods. 2 AO).

• Proti rozhodnutiu o AdV je odvolanie. Súd možno osloviť len žiadosťou podľa § 69 ods. 3 FGO, žaloba tu nie je (§ 361 ods. 5 AO; AEAO k § 361).
• Žiadosť na Finanzgericht možno podať aj pred žalobou. Je prípustná, ak úrad žiadosť aspoň sčasti zamietol. Výnimky: úrad bez dôvodu v primeranej lehote nerozhodol, alebo hrozí vymáhanie (§ 69 ods. 3 a 4 FGO). Podmienenie zábezpekou sa počíta ako čiastočné zamietnutie (AEAO k § 361).
• Zamietnutie samo vymáhanie nezastaví. Ak ste žiadosť podali včas a úrad ju zamietne po splatnosti, môže vám dať lehotu na zaplatenie, spravidla najviac týždeň. Potom sa znova uplatní trojdňová tolerancia (AEAO k § 240 č. 6).

Ak sú splnené podmienky obidvoch, pokyn k AO počíta spravidla s pozastavením (AEAO k § 361). Odklad opisuje Odklad a splátky dane (Stundung): ako o ne požiadať.