Freistellung pri generálnom dodávateľovi a subdodávateľoch

Zákazka v Nemecku môže ísť reťazcom: investor ju zadá generálnemu dodávateľovi a ten časť prác zadá subdodávateľom. Zrážka 15 % sa neposudzuje raz za celý reťazec, ale osobitne v každom vzťahu medzi tým, kto platí, a tým, kto dostáva platbu (§ 48 ods. 1 EStG).

V prvom vzťahu je generálny dodávateľ dodávateľom (Leistender). V druhom je objednávateľom (Leistungsempfänger). Preto môže mať v jednej zákazke povinnosť žiadať potvrdenie aj povinnosť zraziť. Predpokladáme, že investor je podnikateľ alebo verejnoprávna osoba (§ 48 ods. 1 veta 1 EStG). Súkromná osoba nezráža, pozrite Súkromná osoba a podnikateľ doma: kto je povinný zraziť.

Pokyn nemeckého ministerstva financií z 19. júla 2022 (ďalej „pokyn BMF“) to uvádza výslovne. Generálny dodávateľ, ktorý sa pri plnení opiera o subdodávateľov, je voči nim objednávateľom a zrážková povinnosť sa na neho vzťahuje (bod 16). Voči investorovi je dodávateľom aj vtedy, keď sám nevykonáva žiadne stavebné práce a len zúčtúva práce subdodávateľov (body 16 a 24). Zákon to hovorí tak, že dodávateľom je aj ten, kto plnenie vyúčtuje, hoci ho sám nevykonal (§ 48 ods. 1 veta 4 EStG).

Z toho plynie jedno: investor zráža z platby generálnemu dodávateľovi, ak ten nemá platné potvrdenie a platby presiahnu hranicu, hoci stavbu realizujú subdodávatelia. Generálny dodávateľ preto potrebuje vlastné Freistellung rovnako ako firma, ktorá stavia sama. Postup žiadosti je v článku Ako vybaviť Freistellung: žiadosť, podklady, postup.

Pokyn BMF sa k objednávateľovi so sídlom mimo Nemecka výslovne nevyjadruje. Zákon nemecké sídlo objednávateľa nepožaduje (§ 48 ods. 1 EStG). Túto otázku rozoberá Zadávate práce subdodávateľovi v Nemecku: zrážka a hlásenie.

Potvrdenie je vystavené na konkrétneho dodávateľa a jeho daňové číslo (§ 48b ods. 3 č. 1 EStG; pokyn BMF, bod 28). Preto platí:

• Potvrdenie generálneho dodávateľa chráni len jeho platby od investora. Subdodávateľov sa netýka.
• Potvrdenie subdodávateľa chráni len platby od generálneho dodávateľa. Investora sa netýka.
• Hranica 5 000 € sa počíta zvlášť v každom vzťahu. Do hranice sa sčítajú platby jedného objednávateľa jednému dodávateľovi vrátane DPH (§ 48 ods. 2 veta 2 a ods. 3 EStG). Platby investora generálnemu dodávateľovi sa k platbám generálneho dodávateľa subdodávateľovi nepripočítavajú.
• Subdodávateľ bez potvrdenia a nad hranicou znamená zrážku na strane generálneho dodávateľa. Zráža aj vtedy, keď sám potvrdenie má.

Pri potvrdení platnom v deň platby sa zrážka neurobí. Pri splátkach ho objednávateľ potrebuje pred každou z nich, nestačí predložiť ho so záverečnou faktúrou (bod 42).

Každý riadok závisí od potvrdenia príjemcu platby. Ak má potvrdenie generálny dodávateľ, ale subdodávateľ nie, investor nezráža nič a generálny dodávateľ zráža subdodávateľovi 1 071 €.

1. Vyžiadať potvrdenie od každého subdodávateľa a mať ho pred každou platbou, aj pred zálohou a splátkou (bod 42).
2. Skontrolovať ho: pečiatku, bezpečnostné číslo a čitateľnosť, podľa možnosti aj online v portáli BZSt (bod 72). Pozrite Platnosť Freistellungu, predĺženie a overenie. Pri subdodávateľoch z iných štátov pozrite Overenie Freistellungu subdodávateľa z Poľska či Česka.
3. Ak potvrdenie chýba a hranica je prekročená, zraziť 15 %, nahlásiť to a odviesť úradu subdodávateľa. Slovenský subdodávateľ patrí pod Finanzamt Chemnitz-Süd, pozrite Subdodávateľ z Poľska, Česka či Nemecka: komu hlásiť zrážku.
4. Subdodávateľovi vystaviť vyúčtovanie zrážky (Abrechnungsbeleg; § 48a ods. 2 EStG).

Generálny dodávateľ ručí za zrážku, ktorú neurobil alebo neodviedol (§ 48a ods. 3 EStG). Ručenie vylučuje potvrdenie, ktoré mal pri platbe a na ktorého zákonnosť mohol spoliehať. Hlásenia za subdodávateľov vám podáme v službe Bauabzugsteuer — hlásenie.

Iný prípad je združenie viacerých firiem na jednu zákazku (Arbeitsgemeinschaft, Arge). Tomu je venovaný článok Freistellung pri spoločnom projekte (Arge): kto žiada. Kto zákazku len sprostredkuje, nezráža. Zráža objednávateľ stavebných prác (leták BZSt, Merkblatt).