S. r. o. s nemeckou prevádzkarňou: aké dane platí

Kapitálová spoločnosť, ktorá nemá v Nemecku ani sídlo, ani miesto vedenia, je tam obmedzene daňovo povinná z nemeckých príjmov (§ 2 č. 1 KStG). Patrí medzi ne zisk z podnikania, ak firma v Nemecku udržiava prevádzkareň (Betriebsstätte) alebo má stáleho zástupcu (§ 2 č. 1 KStG v spojení s § 49 ods. 1 č. 2 písm. a) EStG; pokyn BMF z 18. 6. 2026, bod 5). Pojem vysvetľuje Obmedzená daňová povinnosť: príjmy z Nemecka podľa § 49 EStG.

Slovenská s. r. o. je spoločnosť s ručením obmedzeným podobná nemeckej GmbH, ktorú zákon radí ku kapitálovým spoločnostiam (§ 1 ods. 1 č. 1 KStG). Ako nemecký úrad zahraničnú právnu formu zaradí, rozhoduje on. Článok predpokladá, že s. r. o. zaradí medzi kapitálové spoločnosti.

Zmluva medzi Slovenskom a Nemeckom (Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)) toto právo zužuje:

• Zisk podniku zdaňuje len štát sídla, pokiaľ podnik nemá v druhom štáte prevádzkareň. Ak ju má, môže druhý štát zdaniť len zisk, ktorý sa jej dá pripočítať (čl. 7 ods. 1).
• Stavba alebo montáž je prevádzkarňou, ak trvá dlhšie ako 12 mesiacov (čl. 5 ods. 2 písm. g). Nemecký zákon počíta už šesť mesiacov (§ 12 AO).
• Zmluva má pred zákonom prednosť (§ 2 ods. 1 AO). Ak prevádzkareň existuje len podľa § 12 AO a nie podľa zmluvy, nemecké právo zdaniť jej zisk zaniká (pokyn BMF z 18. 6. 2026, body 72, 83 a 96).

Zmluva sa vzťahuje na daň právnických osôb aj na Gewerbesteuer (čl. 2 ods. 3 písm. a). Solidárna prirážka sa počíta z vyrubenej dane z príjmov právnických osôb (§ 3 ods. 1 č. 1 SolZG), takže bez tejto dane nevzniká ani prirážka. Dane z tohto článku preto pri zisku z práce v Nemecku prichádzajú do úvahy až pri prevádzkarni podľa zmluvy. Výklad pojmu je v Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov.

Zisk prevádzkarne sa určuje tak, akoby šlo o samostatný podnik (čl. 7 ods. 2). Odpočítať možno náklady vynaložené na jej ciele vrátane výdavkov vedenia a všeobecných správnych výdavkov, nech vznikli v Nemecku alebo inde (čl. 7 ods. 3). Základ dane sa zisťuje podľa EStG a KStG (§ 8 ods. 1 KStG).

Daň z príjmov právnických osôb (Körperschaftsteuer, Körperschaftsteuer) je pre zdaňovacie obdobia do roku 2027 15 % zo zdaniteľného príjmu. Zákon už teraz určuje postupné zníženie (§ 23 ods. 1 KStG):

Solidárna prirážka (Solidaritätszuschlag) je 5,5 % z vyrubenej dane z príjmov právnických osôb (§ 4 veta 1 a § 3 ods. 1 č. 1 SolZG). Hranica (Freigrenze) v § 3 ods. 3 SolZG sa týka len osôb platiacich daň z príjmov fyzických osôb. Pri s. r. o. sa prirážka počíta z celej dane. Samostatne ju opisuje Solidaritätszuschlag: čo to je a kto ho platí.

Gewerbesteuer (Gewerbesteuer) je obecná živnostenská daň. Platí ju podnik, ktorý sa prevádzkuje v Nemecku, teda má tam prevádzkareň (§ 2 ods. 1 GewStG). Počíta sa v troch krokoch:

1. Gewerbeertrag (základ dane). Je to zisk určený podľa pravidiel KStG, upravený o pripočítania a odpočítania (§ 7 až 9 GewStG) a zaokrúhlený nadol na 100 € (§ 11 ods. 1 veta 3).
2. Steuermessbetrag (meracia suma). Je to 3,5 % z Gewerbeertrag (§ 11 ods. 2). Oslobodenie 24 500 € dostáva len fyzická osoba a osobná spoločnosť (§ 11 ods. 1 veta 3 č. 1). S. r. o. ho nemá.
3. Daň. Steuermessbetrag sa vynásobí sadzbou obce (Hebesatz), ktorú určuje obec, v ktorej je prevádzkareň (§ 4 ods. 1, § 16 ods. 1).

Ak obec nestanoví vyššiu sadzbu, zákon doteraz určoval 200 %. Od roku 2027 určuje 280 % (§ 16 ods. 4 veta 2 a § 36 ods. 5b GewStG v znení čl. 8 zákona z 29. 6. 2026, BGBl. 2026 I č. 197). Skutočnú sadzbu obce zistíte z výmeru obce.

Steuermessbetrag stanovuje finančný úrad. Pri podnikoch so sídlom v zahraničí, ktoré robia stavebné plnenia, je to úrad príslušný pre ich DPH (§ 22 ods. 1 veta 2 AO). Pri slovenských stavebných firmách je pre zdanenie príslušný Finanzamt Chemnitz-Süd (podľa saskej správy). Ak má podnik prevádzkarne vo viacerých obciach, každá obec vyberie daň z tej časti Steuermessbetrag, ktorá na ňu pripadá (§ 4 ods. 1 veta 2). Viac v Gewerbesteuer: čo je a kedy ju platí zahraničná firma.

Čísla sú vymyslené. Skutočnú daň určí výmer.

Priznanie k dani z príjmov právnických osôb sa podáva elektronicky (§ 31 ods. 1a KStG) a rovnako aj priznanie na určenie Steuermessbetrag (§ 14a GewStG). Saská správa uvádza lehotu spravidla do 31. júla nasledujúceho roka. Príslušný je Finanzamt Chemnitz-Süd. Čo presne sa podáva, je v Nemecké priznanie pri prevádzkarni: čo sa podáva. Preddavky na tieto dane opisuje Preddavky na daň z príjmov v Nemecku (Vorauszahlungen). Slovenská strana je v Príjmy z Nemecka v slovenskej s. r. o.: zdanenie a priznanie.

Registráciu k týmto daniam, priznania ani zastupovanie pred úradom nevybavujeme. Prístup do ELSTER vám v službe ELSTER založíme a ukážeme, ako sa podáva. Písomné posúdenie, kde a odkedy vám prevádzkareň a daňová povinnosť vzniká, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht, cena od 100 €. Konkrétny prípad rieši nemecký daňový poradca (Steuerberater).