Gewerbesteuer: čo je a kedy ju platí zahraničná firma

Gewerbesteuer (Gewerbesteuer) je obecná daň z podnikania. Vyberajú ju obce (§ 1 GewStG), nie štát. Na tomto webe ju voláme živnostenská daň. Nie je to slovenská daň z príjmu zo živnosti ani poplatok za ohlásenie živnosti.

Dani podlieha každý stály podnik (Gewerbebetrieb) v zmysle zákona o dani z príjmov, pokiaľ sa prevádzkuje v Nemecku (§ 2 ods. 1 veta 1 a 2 GewStG). Kapitálová spoločnosť, napríklad GmbH, sa za takýto podnik považuje vždy (§ 2 ods. 2 veta 1). Daňovníkom je podnikateľ, pri osobnej spoločnosti sama spoločnosť (§ 5 ods. 1). Zaradenie slovenskej s. r. o. rozoberá S. r. o. s nemeckou prevádzkarňou: aké dane platí.

Podnik sa prevádzkuje v Nemecku len v rozsahu, v akom tu má prevádzkareň (§ 2 ods. 1 veta 3 GewStG). Zákon pojem sám nedefinuje, platí definícia z § 12 AO (pokyn BMF z 18. 6. 2026, bod 2). Podľa nej je prevádzkarňou aj stavba alebo montáž dlhšia ako šesť mesiacov (§ 12 veta 2 č. 8 AO). Zmluva medzi Slovenskom a Nemeckom (Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)) je prísnejšia: stavba musí trvať dlhšie ako 12 mesiacov (čl. 5 ods. 2 písm. g). Zmluva má pred zákonom prednosť (§ 2 ods. 1 AO) a vzťahuje sa aj na Gewerbesteuer (čl. 2 ods. 3 písm. a a ods. 4). Pokyn BMF preto radí skúmať najprv § 12 AO a potom zmluvu (bod 6).

Stavba pod 12 mesiacov nie je sama o sebe prevádzkarňou podľa zmluvy ani vtedy, keď k nej patrí kancelária v kontajneri. Prevádzkareň však môže založiť iná činnosť, ktorá sa v takom zariadení vykonáva (pokyn BMF, bod 83). Výklad prevádzkarne, spájanie stavieb a prestávky sú v článku Stála prevádzkareň v Nemecku: stavba dlhšia ako 12 mesiacov.

Saská správa v časti o dani z príjmov a Gewerbesteuer uvádza, že zahraničná firma robiaca v Nemecku stavebné práce podlieha nemeckému zdaneniu, ak tu zriadi prevádzkareň podľa § 12 AO alebo má stáleho zástupcu podľa § 13 AO. Výhrada znie „vorbehaltlich der jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen“, teda s výhradou zmlúv. Gewerbesteuer zákon viaže len na prevádzkareň (§ 2 ods. 1 veta 3 GewStG).

1. Gewerbeertrag. Je to zisk určený podľa pravidiel zákona o dani z príjmov alebo dani právnických osôb, upravený o pripočítania a odpočítania (§ 7 až 9 GewStG). Zdaňuje sa len časť, ktorá pripadá na nemeckú prevádzkareň (§ 2 ods. 1 veta 1).
2. Oslobodenie. Zisk sa zaokrúhli nadol na celé 100 €. Fyzická osoba a osobná spoločnosť od neho odpočíta 24 500 € (§ 11 ods. 1 veta 3 č. 1). S. r. o. a GmbH nie.
3. Steuermessbetrag. Je to 3,5 % z výsledku (§ 11 ods. 2), pozrite Steuermessbetrag.
4. Daň. Steuermessbetrag sa vynásobí sadzbou obce, Hebesatz (§ 16 ods. 1).

Sadzba platí rovnako pre všetky podniky v obci (§ 16 ods. 4 veta 1). Obec o nej rozhoduje do 30. júna s účinnosťou od začiatku toho roka. Po tomto dni smie prijať len sadzbu, ktorá neprekročí poslednú určenú (§ 16 ods. 3). Ak obec nestanoví vyššiu sadzbu, platí zákonná: do roku 2026 200 %, od roku 2027 280 %. Zmenu priniesol článok 8 zákona z 29. 6. 2026 (BGBl. 2026 I Nr. 197, vyhlásený 2. 7. 2026). Nahradil v § 16 ods. 4 vete 2 číslo 200 číslom 280. Podľa § 36 ods. 5b sa nová sadzba použije prvýkrát pre rok 2027. Skutočnú sadzbu obce zistíte z jej výmeru.

Číselné príklady sú v článkoch S. r. o. s nemeckou prevádzkarňou: aké dane platí a Živnostník a nemecká prevádzkareň: ktoré dane sa platia. Zrazená Bauabzugsteuer sa na Gewerbesteuer nezapočítava. Zákon vymenúva daň zo mzdy, preddavky na daň z príjmov, daň z príjmov a zrážky podľa § 48 a 48a. Gewerbesteuer medzi nimi nie je (§ 48c ods. 1 veta 1 EStG).

• Finančný úrad určí Steuermessbetrag po skončení kalendárneho roka (§ 14 GewStG). Pri zahraničných firmách, ktoré robia stavebné plnenia, je príslušný úrad, ktorý je príslušný pre ich DPH (§ 22 ods. 1 veta 2 AO). Pre slovenské firmy je to Finanzamt Chemnitz-Süd.
• Obec určí sadzbu a daň vyberá (§ 1, § 16 ods. 1). Ak má podnik prevádzkarne vo viacerých obciach, Steuermessbetrag sa medzi ne rozdelí (Zerlegung). Spravidla sa delí podľa miezd vyplatených v jednotlivých prevádzkarňach (§ 28 ods. 1, § 29 ods. 1 č. 1, § 31). Prevádzkareň zasahujúca do viacerých obcí sa delí podľa miestnych pomerov (§ 30).
• Priznanie na určenie Steuermessbetrag sa podáva elektronicky (§ 14a). Saská správa uvádza lehotu spravidla do 31. júla nasledujúceho roka (§ 149 ods. 2 AO). Pri nepodaní alebo neskorom podaní môže úrad uložiť prirážku 25 € za každý začatý mesiac (§ 152 ods. 6 AO).
• Preddavky sa platia 15. 2., 15. 5., 15. 8. a 15. 11., každý ako štvrtina dane z posledného vyrubenia (§ 19 ods. 1 a 2). Obec ich môže prispôsobiť očakávanej dani (§ 19 ods. 3).

Priznania ani preddavky ku Gewerbesteuer nevybavujeme. Písomné posúdenie, či a odkedy vám prevádzkareň vzniká, pripravíme v službe Prüfung der Steuerpflicht.